商業(yè)銀行經(jīng)營管理中新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的影響研究

　　摘 要：自中國加入WTO以來，與世界的經(jīng)濟(jì)往來日漸頻繁，中國經(jīng)濟(jì)已成為世界經(jīng)濟(jì)不可分割的重要組成部分。2002年，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，簡稱為“新制度”，是我國商業(yè)銀行發(fā)展歷程中的重要里程碑，標(biāo)志著商業(yè)銀行會(huì)計(jì)建設(shè)已步入嶄新的階段。當(dāng)下，在商業(yè)銀行運(yùn)營管理過程中，新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)其未來發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，需要多角度采取各種有效措施，確保商業(yè)銀行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利開展，規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)，合理控制運(yùn)營成本，實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益，走上健康持續(xù)發(fā)展的道路。因此，本文作者對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營管理中新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的影響這一課題予以了探討。
　　關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；經(jīng)營管理；《新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；影響
　　在2001年，財(cái)政部在已有的金融會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，頒布新的條例。隨后，很多金融企業(yè)紛紛利用《新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，促使金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范、科學(xué)，有效防止出現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息失真現(xiàn)象，提高會(huì)計(jì)信息處理整體質(zhì)量，避免造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。在實(shí)施新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度后，商業(yè)銀行經(jīng)營管理發(fā)生了質(zhì)的轉(zhuǎn)變，對(duì)其造成深遠(yuǎn)的影響。在運(yùn)營管理過程中，商業(yè)銀行需要綜合考慮各種主客觀影響因素，優(yōu)化利用新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，隨時(shí)關(guān)注社會(huì)市場動(dòng)態(tài)變化，不斷更新已有理念，采取各種有效的對(duì)策，有效解決運(yùn)營過程中存在的各種問題，不斷增加經(jīng)濟(jì)利潤，不斷增強(qiáng)自身核心競爭力，更好地應(yīng)對(duì)瞬息萬變的社會(huì)市場環(huán)境，更好地面對(duì)來自各方面的挑戰(zhàn)，能夠在競爭激烈的社會(huì)市場中立于不敗之地。
　　一、新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度概述
　　就《新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而言，屬于基礎(chǔ)性規(guī)范，能夠優(yōu)化金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法，避免增加運(yùn)營成本，增加經(jīng)濟(jì)利潤。自改革開放以來，我國金融市場日漸開放，銀行股份制改造呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)，各種金融工具不斷衍生，而傳統(tǒng)的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無法滿足新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，各方面存在的問題不斷顯現(xiàn)，影響相關(guān)工作的順利開展。新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施能夠順應(yīng)新時(shí)期社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，有利于優(yōu)化我國金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式，更好地適應(yīng)社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)體制。對(duì)于新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而言，屬于國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度必不可少的關(guān)鍵性組成元素，建立在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，加上金融行業(yè)具有其特殊性，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)力量已提出新的更高要求，需要通過不同途徑，采用可行的措施完善金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確率，能夠?yàn)橄嚓P(guān)工作的順利開展提供重要的參考依據(jù)。在此過程中，新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》必須遵循相關(guān)的原則。
　　1.謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則
　　金融企業(yè)具有其特殊性，主要經(jīng)營各種金融產(chǎn)品，比如，貨幣信貸業(yè)務(wù)，在社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)背景下，存在不確定因素，屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般性質(zhì)的工商企業(yè)，具有較高的呆壞賬損失概率。為此，在運(yùn)營管理過程中，金融企業(yè)必須遵循謹(jǐn)慎性原則，規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)，避免內(nèi)部資金鏈斷裂。在運(yùn)營過程中，需要更加注重實(shí)質(zhì)而不是形式，要充分利用和交易、事項(xiàng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，充分發(fā)揮其作用，進(jìn)行必要的會(huì)計(jì)核算，相關(guān)的法律形式只是參考的重要元素之一，主要是在實(shí)際工作中，相關(guān)的法律形式、表現(xiàn)形式并不能客觀地呈現(xiàn)對(duì)應(yīng)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，導(dǎo)致其和對(duì)應(yīng)的法律規(guī)定不吻合。
　　2.統(tǒng)一與前瞻原則
　　就新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》屬于規(guī)范不同類型金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要制度之一，比如，保險(xiǎn)、期貨、銀行。從整體上說，金融企業(yè)的各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)大致都是統(tǒng)一的，比如，資產(chǎn)、費(fèi)用、所有者權(quán)益。換句話說，新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》具有其統(tǒng)一性，當(dāng)然，不同類型的金融業(yè)務(wù)也具有其特殊性。財(cái)政部門需要客觀分析各種主客觀影響因素，采取可行而具體化的會(huì)計(jì)核算方法。當(dāng)下，就金融企業(yè)來說在制定新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的時(shí)候，需要客觀地分析金融企業(yè)服務(wù)創(chuàng)新發(fā)展方向，充分展現(xiàn)前瞻性特點(diǎn)。作為其總制度，新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》能夠明確和存貸款業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)核算等，確保金融企業(yè)處于持續(xù)發(fā)展中，能夠滿足國際制定的金融監(jiān)管制度客觀要求，注重多元化發(fā)展，不斷增強(qiáng)金融企業(yè)核心競爭力，能夠在國際市場中占據(jù)一席之地。
　　3.充分披露原則
　　近年來，金融企業(yè)表外業(yè)務(wù)處于持續(xù)發(fā)展中，種類日漸增多，規(guī)模不斷擴(kuò)大。國際上，因?yàn)檠苌�出金融工具為代表的表外業(yè)務(wù)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失甚至是破產(chǎn)的案例很多。比如，1995年，英國巴林銀行倒閉，其主要原因就是該銀行在新加坡違規(guī)買入很多期貨，并沒有做好披露工作，造成將近10億美元的嚴(yán)重?fù)p失，“百年老店”被毀。就我國而言，也存在一些表外業(yè)務(wù)，當(dāng)然，也出現(xiàn)過一些因?yàn)檫`規(guī)進(jìn)行事項(xiàng)操作而造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失的案例。針對(duì)這種情況，借鑒國際上相關(guān)慣例，新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定必須充分披露表外業(yè)務(wù)，表內(nèi)必須客觀地折射出那些已經(jīng)確認(rèn)的損失、負(fù)債，對(duì)于那些不確定的表外業(yè)務(wù)，需要在會(huì)計(jì)報(bào)表中注明并進(jìn)行必要的披露。
　　二、商業(yè)銀行運(yùn)營管理中新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的影響
　　就新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而言，其中增加、修訂的關(guān)于核算的規(guī)定都會(huì)對(duì)新時(shí)期商業(yè)銀行的運(yùn)營管理造成深遠(yuǎn)的影響，體現(xiàn)在不同方面，比如是，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債、非應(yīng)計(jì)貸款。
　　1.非應(yīng)計(jì)貸款
　�。�1）基本規(guī)定
　　在新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，“非應(yīng)計(jì)貸款”取代了傳統(tǒng)概念地位。在劃分這一概念的時(shí)候，需要從不同角度入手，客觀分析各種影響因素，明確劃分標(biāo)準(zhǔn)，充分發(fā)揮其作用，比如，貸款逾期在三個(gè)月內(nèi)但已不再進(jìn)行生產(chǎn)運(yùn)營，相關(guān)項(xiàng)目已經(jīng)停止的貸款，只要滿足其中一條，都必須列入對(duì)應(yīng)的不需要應(yīng)計(jì)貸款核算中，除此之外的，都屬于需要計(jì)算的貸款項(xiàng)目。需要注意的是：“非應(yīng)計(jì)貸款”、“五級(jí)分類”這些概念之間并沒有必然的聯(lián)系，他們各自屬于不同的應(yīng)用范疇，具有不同的特點(diǎn)，各自發(fā)揮著不同的作用。
　�。�2）非應(yīng)計(jì)貸款核算的影響
　　在運(yùn)營管理過程中，商業(yè)銀行如果執(zhí)行了《新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的不需要計(jì)算貸款核算方面的相關(guān)規(guī)定，必定會(huì)增加商業(yè)銀行的運(yùn)營成本，增加其運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，需要先還本后再還所欠的利息。在原有制度中明確規(guī)定一旦貸款本金超過三個(gè)月，將成為呆滯貸款科目核算，而應(yīng)收利息將成為催收利息核算。在新制度中，明確規(guī)定如果貸款成為非應(yīng)計(jì)貸款核算，那么應(yīng)收利息也隨之成為催收利息核算。簡單來說，新、舊制度之間的區(qū)別在于成為非應(yīng)計(jì)貸款以后，收到相關(guān)還款的時(shí)候，還必須歸還對(duì)應(yīng)的本金以及催收利息，這樣必定會(huì)增加商業(yè)銀行的運(yùn)營效益，不能采用先收利息后收本金的方法，而這會(huì)在一定程度上影響商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)效益。

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