增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)風(fēng)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展的效應(yīng)分析

　　摘  要：風(fēng)電作為運(yùn)營(yíng)成本最接近常規(guī)化石能源的新能源產(chǎn)業(yè)得到了國(guó)家政策層面的大力支持，其中財(cái)稅政策層面無(wú)疑占據(jù)著重要位置。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于風(fēng)電企業(yè)降低稅負(fù)進(jìn)而加快設(shè)備的更新改造起著積極的正向促進(jìn)作用，同時(shí)與常規(guī)化石能源相比受益力度更大，這有助于增強(qiáng)風(fēng)電在電力能源市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。但同時(shí)增值稅轉(zhuǎn)型并未縮小風(fēng)電與其他行業(yè)相比稅負(fù)過(guò)重的差距，增值稅轉(zhuǎn)型導(dǎo)致的地方政府稅收收入銳減使得地方政府發(fā)展風(fēng)電的積極性受到影響并加速了地方保護(hù)主義政策的出臺(tái)，基于此，提出了加大風(fēng)電的增值稅政策優(yōu)惠力度、適時(shí)開(kāi)征風(fēng)能資源使用稅、增加中央政府的稅收轉(zhuǎn)移支付等針對(duì)性的策略建議。
　　關(guān)鍵詞：風(fēng)力發(fā)電;增值稅轉(zhuǎn)型;產(chǎn)業(yè)效應(yīng)
　　 隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)能源需求量的持續(xù)增加以及常規(guī)化石能源消費(fèi)對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響，世界各國(guó)能源市場(chǎng)的供應(yīng)和消費(fèi)開(kāi)始向多元化、清潔化發(fā)展，清潔的新能源在全球范圍內(nèi)開(kāi)始得到迅速推廣，近幾年其開(kāi)發(fā)利用增長(zhǎng)率遠(yuǎn)高于常規(guī)化石能源。作為成本最接近于常規(guī)能源、最具經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力的新能源類型，風(fēng)電在能源安全和能源供應(yīng)的多元化方面起著重要作用，同時(shí)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、提高社會(huì)就業(yè)率和溫室氣體減排中亦起到了重要作用。因此，世界各國(guó)都把風(fēng)電作為一個(gè)重要的新能源發(fā)展領(lǐng)域。中國(guó)幅員遼闊，海岸線長(zhǎng)，風(fēng)能資源豐富，根據(jù)中國(guó)氣象局組織的第三次全國(guó)風(fēng)能資源普查結(jié)果：中國(guó)陸地10米高度層風(fēng)能資源理論可開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量為43.5億kW，技術(shù)可開(kāi)發(fā)量2.97億kW，風(fēng)電具備了成為未來(lái)中國(guó)能源結(jié)構(gòu)中重要組成部分的資源基礎(chǔ)。成功國(guó)家的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)表明，風(fēng)電的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展與國(guó)家的財(cái)稅政策支持體系密不可分，研究中國(guó)第一大稅種增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)風(fēng)電產(chǎn)業(yè)的影響，對(duì)于促進(jìn)中國(guó)風(fēng)電產(chǎn)業(yè)快速健康發(fā)展具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。
　　1  風(fēng)電產(chǎn)業(yè)增值稅變革歷程
　　 依據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額扣除范圍的不同，增值稅稅制被劃分為生產(chǎn)型、收入型及消費(fèi)型增值稅稅制。其中生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣范圍最小，容易出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象;收入型增值稅只對(duì)固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊所含的進(jìn)項(xiàng)稅額允以抵扣，而消費(fèi)型增值稅可對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額抵扣，抵扣范圍最大，這有效避免了重復(fù)征稅問(wèn)題，同時(shí)對(duì)企業(yè)加快技術(shù)設(shè)備更新、促使國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變具有良好的促進(jìn)作用，因此世界上大部分國(guó)家都實(shí)行消費(fèi)型增值稅[1]。
　　 建國(guó)以來(lái)，我國(guó)增值稅稅制共有兩次重大變革，一次是1994年稅制改革，一次是2009年實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革政策，1994年前，電力行業(yè)征收的是產(chǎn)品稅，發(fā)電環(huán)節(jié)按0.01元/kw.h計(jì)征，而供電環(huán)節(jié)則按銷售收入的10%計(jì)征。1994年后，風(fēng)電行業(yè)按17%的稅率征收增值稅，這大大增加了風(fēng)電行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為此，在2001年原中國(guó)計(jì)委的文件中，首次將風(fēng)電列入資源綜合利用稅收優(yōu)惠名錄，風(fēng)電場(chǎng)開(kāi)發(fā)享受增值稅減半的優(yōu)惠政策。2004年7月1日起，東北三省的裝備制造業(yè)等八個(gè)行業(yè)作為增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn);2007年7月1日，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省26個(gè)城市的電力行業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè);2008年7月1日，將內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川地震受災(zāi)較嚴(yán)重的地區(qū)納入轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍;2009年1月1日起，根據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的增值稅新政策，自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣�，F(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍[1]。
　　2  增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)風(fēng)電產(chǎn)業(yè)的影響效應(yīng)
　　 （一）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)風(fēng)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有利因素
　　 （1）增值稅轉(zhuǎn)型能有效降低實(shí)際稅負(fù)
　　 風(fēng)電產(chǎn)業(yè)屬于資金密集型行業(yè)，產(chǎn)業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成很高，即在風(fēng)電的建設(shè)中投資總量大，固定資產(chǎn)占總投資額的比例高，其中風(fēng)電機(jī)組設(shè)備一項(xiàng)就能占到總投資額的70%左右。按照增值稅改制前的生產(chǎn)型增值稅，由于固定資產(chǎn)中的已征稅款不允許抵扣，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，因此風(fēng)電的增值稅實(shí)際稅負(fù)要明顯高于一般行業(yè)，在實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，風(fēng)電的實(shí)際稅負(fù)水平開(kāi)始下降，風(fēng)電企業(yè)的成本將得到有效控制[2]。
　　 （2）增值稅轉(zhuǎn)型可有效提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力
　　 在能源市場(chǎng)上，風(fēng)電作為新能源與常規(guī)化石能源的煤電相比存在著電網(wǎng)接入、技術(shù)支撐體系和資源評(píng)價(jià)等諸多的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)，生產(chǎn)成本過(guò)高導(dǎo)致的電價(jià)水平居高不下無(wú)疑是最為主要的因素。根據(jù)增值稅改革方案，礦產(chǎn)品增值稅稅率將從13%恢復(fù)到17%，但風(fēng)電項(xiàng)目增值稅按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問(wèn)題的通知》則實(shí)施減半征收的政策即17%減少到8.5%，同時(shí)，在增值稅轉(zhuǎn)型前，煤電項(xiàng)目已經(jīng)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，風(fēng)電項(xiàng)目幾乎無(wú)進(jìn)項(xiàng)可抵扣，因此風(fēng)電項(xiàng)目稅負(fù)遠(yuǎn)高于煤電[3];增值稅轉(zhuǎn)型后，作為資本有機(jī)構(gòu)成更高的風(fēng)電行業(yè)，在固定資產(chǎn)抵扣這一項(xiàng)上獲益更大，兩者之間的稅負(fù)差距將大為縮小，風(fēng)電產(chǎn)業(yè)在能源市場(chǎng)的弱競(jìng)爭(zhēng)性將得到有效改善。
　　 （二）不利影響
　　 （1）增值稅轉(zhuǎn)型后風(fēng)電產(chǎn)業(yè)稅負(fù)仍高于其他行業(yè)
　　 由于行業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和投資結(jié)構(gòu)的不同，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)各行業(yè)的稅負(fù)影響并不相同，雖然增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)風(fēng)電產(chǎn)業(yè)本身起著降低稅負(fù)的作用，但由于風(fēng)電產(chǎn)業(yè)在轉(zhuǎn)型前稅負(fù)已經(jīng)較高同時(shí)轉(zhuǎn)型后對(duì)風(fēng)電降低稅負(fù)的作用力度有限，使得風(fēng)電產(chǎn)業(yè)的整體稅負(fù)水平仍然高于大部分其他行業(yè)并遠(yuǎn)高于各行業(yè)的平均增值稅水平[4]。
　　 （2）政策利好存在著抵消效應(yīng)
　　 按照2001年原中國(guó)計(jì)委的政策文件，風(fēng)電被列入資源綜合利用稅收優(yōu)惠名錄，風(fēng)電場(chǎng)開(kāi)發(fā)享受增值稅減半征收的優(yōu)惠政策。增值稅轉(zhuǎn)型后，由于風(fēng)機(jī)等設(shè)備投資在風(fēng)電總投資中占據(jù)著較高比例，在風(fēng)電投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的初期，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣政策使得風(fēng)電企業(yè)增值稅應(yīng)繳額幾乎為零，企業(yè)本該享受的減半征收的增值稅優(yōu)惠政策無(wú)從體現(xiàn)。

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