審計(jì)培訓(xùn)內(nèi)容

　三、報(bào)表審計(jì): （一）. 概念

　財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)

　審計(jì)所需的文件、資料、憑證

　審計(jì)的法律基礎(chǔ)、原則 報(bào)表的審計(jì)

　 審計(jì)師的責(zé)任及審計(jì)錯(cuò)誤的修正 審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)組成

　需做審計(jì)的公司類別

�。ǘ�）.何為審計(jì)？ 1.審計(jì):是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見(jiàn)。

　美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在頒布的“基本審計(jì)概念說(shuō)明”的公告中，把審計(jì)概念描述為：“為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，從而對(duì)這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳達(dá)到給利害關(guān)系人的 有組織的過(guò)程。

　1.1 審計(jì)的分類 按照審計(jì)目的和內(nèi)容的不同，審計(jì)劃分為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)。

　1.2 為何企業(yè)將《財(cái)務(wù)報(bào)告》送去做審計(jì)？ 審計(jì)的目的 1) 一般目的 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn).會(huì)計(jì)報(bào)表是現(xiàn)代審計(jì)的支柱,注冊(cè)會(huì)計(jì)師尤其如此.從目前看來(lái),企業(yè)編制和向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和有關(guān)附表.編制這些會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)資料包括有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、帳簿及所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù). 2) 特殊目的 指會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表或其他會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì),并發(fā)表意見(jiàn).除了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行一般的審計(jì)外,還接受委托進(jìn)行特殊目的的審計(jì).

　1.3 審計(jì)師是如何做審計(jì)的? 審計(jì)的過(guò)程:

　 了解被審計(jì)單位的基本情況

　計(jì)劃階段

　 簽定業(yè)務(wù)約定書

　 編制審計(jì)計(jì)劃

　 實(shí)施階段

　 整理證據(jù)

　完成階段

　復(fù)核 匯總,出具審計(jì)報(bào)告

　1.4 企業(yè)應(yīng)提供以下文件資料給審計(jì)師:

　 包括記載和反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支、提供會(huì)計(jì)信息裁體的會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，以及相關(guān)的計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等其他資；提供被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)信息的載體除了上述資料以外，還有經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、預(yù)測(cè)、決策方案、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析資料、技術(shù)資料等其他相關(guān)資料，電子計(jì)算機(jī)的磁帶、磁盤等會(huì)計(jì)信息載體。

　由于被審計(jì)單位的不同業(yè)務(wù)范圍和性質(zhì)，其所有交易和帳戶余額可劃分為不同的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以下是不同的業(yè)務(wù)循環(huán)所需要的文件、資料和憑證。

　1)銷售與收款環(huán)節(jié)審計(jì) （1）

　顧客定貨單 （2）

　銷售單 （3）

　發(fā)運(yùn)憑證 （4）

　銷售發(fā)票 （5）

　商品價(jià)目表 （6）

　代墊費(fèi)用通知單 （7）

　應(yīng)收帳款明細(xì)帳 （8）

　主營(yíng)業(yè)務(wù)明細(xì)帳 （9）

　折扣與折讓明細(xì)帳 （10）

　匯款通知書 （11）

　現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳 （12）

　壞帳審批表 （13）

　顧客月末對(duì)帳單 （14）

　轉(zhuǎn)帳憑證

�。�15）

　收款憑證 2)購(gòu)貨與付款環(huán)節(jié)審計(jì) （1）

　請(qǐng)購(gòu)單 （2）

　訂購(gòu)單 （3）

　驗(yàn)收單 （4）

　賣方發(fā)票 （5）

　付款憑單 （6）

　轉(zhuǎn)帳憑證 （7）

　現(xiàn)金帳款明細(xì)表 （8）

　應(yīng)付帳款明細(xì)表 （9）

　現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳 （10）

　賣方對(duì)帳單 3)生產(chǎn)環(huán)節(jié)審計(jì) （1）生產(chǎn)指令 （2）領(lǐng)發(fā)料憑證 （3）產(chǎn)量和工時(shí)記錄 （4）工資匯總表及人工費(fèi)用分配表 （5）材料費(fèi)用分配表 （6）制造費(fèi)用分配匯總表 （7）成本計(jì)算單 （8）存貨明細(xì)單

　4)籌資與投資環(huán)節(jié)審計(jì) A．籌資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄 （1）

　債券 （2）

　股票 （3）

　債券契約 （4）

　股東名冊(cè) （5）

　公司債券存根簿 （6）

　承銷或報(bào)銷協(xié)議 （7）

　有關(guān)記帳憑證 （8）

　有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)帳和總帳 B．投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄 （1）股票或債券 （2）經(jīng)紀(jì)人通知書 （3）契約債券 （4）企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議 （5）投資協(xié)議 （6）有關(guān)記帳憑證 5)貨幣基金與特殊項(xiàng)目審計(jì) （1）現(xiàn)金盤點(diǎn)表 （2）銀行對(duì)帳單 （3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表 （4）有關(guān)科目記帳憑證 （5）有關(guān)會(huì)計(jì)帳本

　1.5 審計(jì)的法律基礎(chǔ)、原則 近年來(lái)，我國(guó)頒布了不少重要的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，都有專門的規(guī)定會(huì)計(jì)事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條款。其中比較重要的有：《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、〈〈中華人民共和國(guó)公司法〉〉、〈〈中華人民共和國(guó)證券法〉〉及〈〈中華人民共和國(guó)刑法〉〉等。審計(jì)的原則主要依據(jù)于《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》。

　(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任 根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)所出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或者免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。

　審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序以及應(yīng)表示的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合〈〈中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法〉〉和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任種類有三種：行政責(zé)任、民事責(zé)任、法律責(zé)任。

　(四)審計(jì)錯(cuò)誤的修正 （二）

　期后發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日存在的事實(shí) 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表公布后意識(shí)到審計(jì)報(bào)表中的某些信息有重大錯(cuò)誤，就有責(zé)任保證已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解有關(guān)錯(cuò)報(bào)的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)后，如果確定會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)“期后發(fā)現(xiàn)審計(jì)日存在

　的事實(shí)”。

　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤，最適宜的補(bǔ)救辦法就是：要求被審計(jì)單位立即發(fā)布一個(gè)修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并解釋修正的原因。

�。ㄈ�）

　在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)現(xiàn)的重大不一致和重大錯(cuò)報(bào) （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查閱審計(jì)報(bào)告公布日后獲取的其他信息時(shí)，如注意到存在重大不一致或明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表或其他信息。

　（2）已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表須做修改但審機(jī)單位拒絕修改時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)須做修改的事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，重新考慮已出具審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。

　(五)審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作多少項(xiàng)詳細(xì)的說(shuō)明?

　審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)組成 A．審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容：（1）標(biāo)題；（2）收件人；（3）范圍段；（4）意見(jiàn)段；（5）簽章和會(huì)計(jì)事務(wù)所地址；（6）報(bào)告日期。

　B．審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。

　C．審計(jì)報(bào)告的收件人是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。

　D．審計(jì)報(bào)告的范圍段應(yīng)說(shuō)明以下內(nèi)容：（1）已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、反映的日期或期間；（2）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；（3）審計(jì)依據(jù)，即《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》；（4）已實(shí)施的主要審計(jì)程序。（5）審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段應(yīng)說(shuō)明以下內(nèi)容：（10 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；（2）會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量；（3）會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。

　E．當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在范圍段與意見(jiàn)段之間增加說(shuō)明段，清楚地說(shuō)明所持意見(jiàn)的理由，并在可能的情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反應(yīng)的影響程度。

　當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為必要，可以在意見(jiàn)段之后，增加對(duì)重要事項(xiàng)的說(shuō)明。

　F．審計(jì)報(bào)告應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、蓋章，加蓋會(huì)計(jì)事務(wù)所公章，并標(biāo)明會(huì)計(jì)事務(wù)所的地址。

　G．審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。審計(jì)報(bào)告日期一般不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。

　(六）

　每年須做審計(jì)的公司類別 上市公司、國(guó)有企業(yè)、其他企業(yè)

　(七)個(gè)體工商戶不需要每月提供《財(cái)務(wù)報(bào)告》給稅局；

　因?yàn)閭�(gè)體工商戶沒(méi)有設(shè)立完善的財(cái)務(wù)體系。

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