論中國(guó)政府財(cái)權(quán)與事權(quán)統(tǒng)一

　摘 摘

　要 2013 年我國(guó)做出全面深化改革的決定，主要內(nèi)容是明確各級(jí)政府間的事權(quán)，匹配事權(quán)與財(cái)權(quán)。2015 年我國(guó)提出目前各級(jí)稅收征管部門(mén)職責(zé)劃分不明的問(wèn)題，為之后的國(guó)地稅合并埋下了伏筆。新一輪財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)是完善政府間的財(cái)政關(guān)系，又突出體現(xiàn)為中央與地方政府間財(cái)權(quán)與事權(quán)的劃分，與行政體制改革相輔相成，最終達(dá)到集權(quán)與分權(quán)的最優(yōu)組合。本文從財(cái)政分權(quán)理論的相關(guān)概念與具體內(nèi)容出發(fā)，對(duì)目前為止主要的財(cái)政分權(quán)理論進(jìn)行系統(tǒng)地闡述，從理論角度尋求財(cái)政分權(quán)的最佳狀態(tài)。其次分別從國(guó)內(nèi)外視角分析財(cái)政分權(quán)現(xiàn)狀，近年來(lái)我國(guó)財(cái)稅體制改革變動(dòng)較大在，但是仍然存在不少問(wèn)題，國(guó)外主要資本主義國(guó)家在政府間財(cái)政關(guān)系方面處理較好，國(guó)外視角則以美國(guó)、德國(guó)及日本為例，探討發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家的財(cái)政分權(quán)模式是怎樣的，并從中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。最后基于以上分析為我國(guó)下一步的財(cái)稅體制改革提出可行性建議。政府間財(cái)政關(guān)系涉及到我國(guó)經(jīng)濟(jì)政治等諸多領(lǐng)域，就目前情況而言，我國(guó)財(cái)稅體制改革任重而道遠(yuǎn)。

　關(guān)鍵詞：

　財(cái)政分權(quán)；政府間財(cái)政關(guān)系

　Abstract In 2013, China made a decision to comprehensively deepen the reform. The main content is to clarify the administrative power between governments at all levels, and to match the administrative power with the financial power. In 2015, China raised the issue of unclear responsibilities of tax collection and management departments at various levels, which laid the groundwork for the future consolidation of national and local taxes. The focus of the new round of fiscal and tax system reform is to improve the inter-governmental financial relationship, which is also highlighted by the division of financial and administrative power between the central and local governments, and the complementary with the administrative system reform, so as to achieve the optimal combination of centralization and decentralization. Starting from the relevant concepts and specific contents of fiscal decentralization theory, this paper systematically expounds the main fiscal decentralization theories so far, and seeks the optimal state of fiscal decentralization from the theoretical perspective. Secondly, respectively, from the perspective of both at home and abroad present situation of fiscal decentralization, fiscal and taxation system reform in our country in recent years, changes in the larger, but there are still many problems, major foreign capitalist countries in the aspect of intergovernmental financial relationship processing is better, the foreign perspective, in the United States, Germany and Japan, for example, discusses the developed capitalist countries how"s the mode of fiscal decentralization, and learn from. Finally, based on the above analysis for the next step of China"s fiscal and tax system reform feasibility Suggestions. The inter-governmental financial relationship involves many fields such as economy and politics in our country. Key words:

　Fiscal decentralization; Intergovernmental financial relations

　 目 目

　錄 1 導(dǎo)

　論.................................................................................................................................. 4

　1.1 選題背景與意義 ............................................................................................................ 4

　1.2

　國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 ........................................................................................................... 5

　1.3 研究?jī)?nèi)容與方法 ............................................................................................................ 6

　1.4

　創(chuàng)新與不足之處 ........................................................................................................... 6

　2 財(cái)政分權(quán)理論的闡述.......................................................................................................... 7

　2.1

　財(cái)政分權(quán)的相關(guān)概念 ................................................................................................... 7

　2.2

　第一代財(cái)政分權(quán)理論——TOM 理論 .......................................................................... 7

　2.3 第二代財(cái)政分權(quán)理論——市場(chǎng)維護(hù)型的財(cái)政聯(lián)邦主義 ............................................ 8

　2.4 財(cái)政分權(quán)制的利弊 ........................................................................................................ 9

　3 我國(guó)政府間財(cái)權(quán)與事權(quán)劃分現(xiàn)狀分析............................................................................ 11

　3.1 新時(shí)期我國(guó)政府間財(cái)權(quán)與事權(quán)現(xiàn)狀 .......................................................................... 11

　3.2

　新時(shí)期我國(guó)中央與地方政府間關(guān)系 ......................................................................... 11

　3.3 中國(guó)政府間財(cái)政分權(quán)存在的突出問(wèn)題 ...................................................................... 11

　4

　國(guó)外財(cái)政分權(quán)實(shí)踐.......................................................................................................... 12

　4.1 美國(guó)的財(cái)政分權(quán)實(shí)踐 .................................................................................................. 12

　4.2 德國(guó)政府間財(cái)政關(guān)系現(xiàn)狀分析 .................................................................................. 14

　4.3

　日本政府間財(cái)政關(guān)系現(xiàn)狀分析 ................................................................................. 15

　5 實(shí)現(xiàn)我國(guó)政府財(cái)權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一的政策性建議............................................................ 15

　5.1 實(shí)現(xiàn)央地關(guān)系中財(cái)權(quán)、事權(quán)的法治化與制度化 ...................................................... 15

　5.2 進(jìn)一步改革財(cái)稅制度 .................................................................................................. 16

　5.3

　構(gòu)建合理的政府間協(xié)調(diào)機(jī)制 ..................................................................................... 16

　5.4 成立財(cái)稅監(jiān)察監(jiān)督機(jī)構(gòu) .............................................................................................. 17

　參考文獻(xiàn) ............................................................................................................................... 17

　致

　謝.................................................................................................................................... 20

　1 導(dǎo)

　論

　1.1

　選題背景與意義 1.1.1 選題背景 政府間的財(cái)權(quán)與事權(quán)以各級(jí)政府的主要收支活動(dòng)為體現(xiàn)，與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域都息息相關(guān)，科學(xué)梳理財(cái)權(quán)與事權(quán)視角下的央地關(guān)系對(duì)于日后合理劃分行政體系下的央地關(guān)系具有積極意義。

　2018 年 1 月 27 日，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《基本公共服務(wù)領(lǐng)域中央與地方共同財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革方案》�！斗桨浮访鞔_了在基本公共服務(wù)這個(gè)領(lǐng)域中，中央與地方這兩個(gè)主體之間財(cái)權(quán)和事權(quán)這兩個(gè)方面的負(fù)責(zé)范圍，確定了在基本公共服務(wù)領(lǐng)域中中央與地方共同財(cái)政事權(quán)的支出責(zé)任分擔(dān)方式。從財(cái)權(quán)和事權(quán)的角度為我國(guó)深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革提供了基本方向。

　1.1.2 選題意義 1．理論意義：

　在理論上，一方面有利于為我國(guó)深化機(jī)構(gòu)改革提供理論支持。財(cái)權(quán)與事權(quán)是決定我國(guó)中央與地方關(guān)系的重中之重，從財(cái)權(quán)和事權(quán)角度分析中央與地方政府間財(cái)政關(guān)系為我國(guó)深化政府機(jī)構(gòu)改革提供了新的思路。另一方面，對(duì)財(cái)權(quán)與事權(quán)關(guān)系視角下的央地關(guān)系進(jìn)行研究能夠?yàn)槿蘸髽?gòu)建財(cái)權(quán)與事權(quán)相適應(yīng)的央地關(guān)系提供借鑒與參考，推動(dòng)政府轉(zhuǎn)型，完善政府公共服務(wù)職能。

　2．現(xiàn)實(shí)意義：

　第一，有利于有效利用國(guó)家資源，避免政府缺位。財(cái)權(quán)與事權(quán)科學(xué)合理的劃分能夠避免政府間權(quán)責(zé)重疊造成資源的重復(fù)利用和因權(quán)責(zé)混亂而導(dǎo)致的政府缺位。

　第二，有利于行政體制改革的進(jìn)一步深化。研究財(cái)權(quán)與事權(quán)關(guān)系視角下的央地關(guān)系不僅能夠?qū)ξ覈?guó)當(dāng)代國(guó)家機(jī)構(gòu)改革提供思想層面的理論支持，還能夠推動(dòng)財(cái)權(quán)與事權(quán)的科學(xué)合理劃分，實(shí)現(xiàn)公共資源的優(yōu)化配置。

　1.2 國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 1.2.1 國(guó)外文獻(xiàn)綜述 美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家特里西認(rèn)為，在不存在信息不對(duì)稱的情況下，不論是由中央政府還是地方政府提供公共物品，其最終效果都是有效的。但是在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，信息不對(duì)稱的情況普遍存在，在提供公共物品時(shí)地方居民的需求會(huì)存在偏差。居民從自身利益需求出發(fā)，更傾向于由本地地方政府提供本地的公共產(chǎn)品與服務(wù)。

　西方發(fā)達(dá)國(guó)家在處理政府間關(guān)系時(shí)主要依據(jù)的理論是“財(cái)政聯(lián)邦主義”，這一理論的主要作用有兩方面。一方面從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論角度解釋財(cái)政分權(quán)，另一方面證實(shí)了地方政府存在的必要性。

　1.2.2 國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述 對(duì)于中央與地方政府財(cái)權(quán)與事權(quán)關(guān)系的研究，國(guó)內(nèi)學(xué)者的關(guān)注點(diǎn)主要體現(xiàn)在基本公共服務(wù)、公共投資及地方政府面臨困境等方面，也提出了相應(yīng)的解決措施。

　1. 基本公共服務(wù)供給中的央地關(guān)系 黨秀云和彭曉祎（2018）指出，基本公共服務(wù)領(lǐng)域是我國(guó)政府間財(cái)政關(guān)系的重點(diǎn)所在，目前仍然存在事權(quán)與支出責(zé)任過(guò)度下放到地方政府。各級(jí)政府間財(cái)權(quán)與事權(quán)嚴(yán)重不匹配的現(xiàn)象。明確基本公共服務(wù)屬性，科學(xué)界定央地事權(quán)范圍，理順各層次政府間關(guān)系，實(shí)現(xiàn)財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配，建立健全相關(guān)法律法規(guī)，促進(jìn)中央與地方事權(quán)與責(zé)任劃分法治化，規(guī)范和完善轉(zhuǎn)移支付制度，增強(qiáng)地方基本公共服務(wù)供給能力。

　2. 從資源稅改革的角度理順中央與地方政府間收入的劃分 馬宇蕾（2018）指出，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，中央明確提出要深化財(cái)稅體制改革，進(jìn)一步對(duì)資源稅進(jìn)行改革，建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度，進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分。同時(shí)，要注重環(huán)境保護(hù)，尋求資源的高效利用。資源環(huán)境質(zhì)量是我國(guó)基本公共服務(wù)的重要組成部分，由于其本身的特殊性，提供者只能是國(guó)家。馬宇蕾試圖從資源稅改革的角度出發(fā)，提出我國(guó)目前政府間事權(quán)財(cái)權(quán)所存在的問(wèn)題，以及資源環(huán)境基本公共服務(wù)均等化方面的困境，并對(duì)此提出建議。

　3.新時(shí)期財(cái)稅體制改革的總體思路 賈康（2019）提出了完善分稅制財(cái)政體制改革的總體思路是合理劃分各級(jí)政府的事權(quán)與支出責(zé)任，改進(jìn)轉(zhuǎn)移支付制度，做到各級(jí)政府的財(cái)權(quán)、事權(quán)、稅基、預(yù)算、產(chǎn)權(quán)、債權(quán)相匹配，以中央、省兩級(jí)自上而下的轉(zhuǎn)移支付與必要合理的橫向轉(zhuǎn)移支付，建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的財(cái)稅體制，深化預(yù)算管理制度改革，強(qiáng)化績(jī)效導(dǎo)向。

　岳紅舉（2019）指出，支出責(zé)任與事權(quán)存在諸多差異。事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)，具有公共服務(wù)權(quán)利與義務(wù)對(duì)應(yīng)性、財(cái)政收入與支出對(duì)應(yīng)性的雙重意蘊(yùn)，兩者

　實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)的共同目標(biāo)均需要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制與現(xiàn)代財(cái)稅體制的配合。由此，在基本原則上，應(yīng)秉承市場(chǎng)決定與政府有效相結(jié)合、地方自治與中央適度集中相結(jié)合、縱向公平與橫向公平相結(jié)合。

　李楠楠（2018）指出，權(quán)責(zé)配置的行政化導(dǎo)向及法律依據(jù)的缺失是導(dǎo)致權(quán)責(zé)背離的內(nèi)在原因，權(quán)責(zé)一致是事權(quán)與支出責(zé)任劃分的最優(yōu)路徑。

　1.3 研究?jī)?nèi)容與方法 1.3.1 研究?jī)?nèi)容 本文主要分為五部分， 第一部分簡(jiǎn)要介紹了本文的研究背景、研究意義、國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述、論文的結(jié)構(gòu)及主要內(nèi)容以及本文采用的研究方法。第二部分主要介紹了財(cái)政分權(quán)理論，即第一代財(cái)政分權(quán)理論與第二代財(cái)政分權(quán)理論。第三部分主要介紹了目前我國(guó)中央政府與地方政府之間財(cái)權(quán)與事權(quán)劃分的現(xiàn)狀及突出問(wèn)題。第四部分主要介紹了國(guó)外財(cái)政體制，以美日德三國(guó)為例。第五部分綜合上述分析的基礎(chǔ)上提出可行性建議。

　1.3.2 研究方法 1.文獻(xiàn)分析法。通過(guò)參考國(guó)內(nèi)外關(guān)于中央政府與地方政府財(cái)權(quán)與事權(quán)劃分的相關(guān)文獻(xiàn)，從中找出對(duì)于該問(wèn)題國(guó)內(nèi)外的研究側(cè)重點(diǎn)和方向，從而從中借鑒相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。

　2.比較分析法。通過(guò)對(duì)比國(guó)內(nèi)外中央政府與地方政府財(cái)權(quán)與事權(quán)劃分的不同體現(xiàn)，比較得出我國(guó)目前財(cái)稅體制改革中存在的問(wèn)題，從中反思并提出可行性建議。

　3. 實(shí)證分析法。通過(guò)分析近些年政府發(fā)布的關(guān)于財(cái)稅體制改革的文件發(fā)現(xiàn)我國(guó)政府間財(cái)政關(guān)系存在的問(wèn)題，并進(jìn)一步提出政策建議。

　1.4 創(chuàng)新與不足之處 1.4.1 創(chuàng)新之處 本文行文結(jié)構(gòu)相對(duì)完整，主要包括相關(guān)概念的介紹、我國(guó)的財(cái)政分權(quán)現(xiàn)狀分析、以美日德三國(guó)為例借鑒國(guó)外在財(cái)政分權(quán)方面的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)、提出政策建議。本文亮點(diǎn)之處在于對(duì)歷來(lái)財(cái)政分權(quán)的相關(guān)理論進(jìn)行系統(tǒng)性梳理，國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒實(shí)例相對(duì)豐富，且分析數(shù)據(jù)緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，數(shù)據(jù)來(lái)源可考證，具有真實(shí)性。

　1.4.2 不足之處 由于學(xué)術(shù)水平與所參考文獻(xiàn)有限，本文有如下不足：

　1.實(shí)證分析過(guò)于淺薄，調(diào)研數(shù)據(jù)有限，統(tǒng)計(jì)分析不夠細(xì)化，對(duì)于國(guó)內(nèi)財(cái)政數(shù)據(jù)及美國(guó)財(cái)政數(shù)據(jù)搜集不足，日本政府及德國(guó)政府的財(cái)政數(shù)據(jù)資料缺乏，一些觀點(diǎn)的論證有待深化，文字表達(dá)水平也有待提高。

　2.由于數(shù)據(jù)采集匱乏，全文中定性分析遠(yuǎn)多于定量分析，加之學(xué)術(shù)水平有限，

　文章缺乏計(jì)量分析，在一定程度上影響了相關(guān)結(jié)論的準(zhǔn)確性與科學(xué)性，還需要進(jìn)一步搜集資料，建立計(jì)量模型并進(jìn)行效用評(píng)價(jià)，以提高研究的科學(xué)性水平。

　2 財(cái)政分權(quán)理論的闡述 2.1 財(cái)政分權(quán)的相關(guān)概念 2.1.1 財(cái)權(quán)與財(cái)力 “財(cái)權(quán)”和“財(cái)力”這兩個(gè)概念都是用來(lái)描述地方政府的財(cái)政收入的，但是在概念范疇上存在較大的差別。

　財(cái)權(quán)衡量的是地方政府的來(lái)源合法合規(guī)且自主性強(qiáng)的財(cái)政收入。這一概念 所謂“來(lái)源合理合法”意味著政府對(duì)財(cái)政收入的取得和使用，既受法律法規(guī)的約束，也受有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督；所謂“自主性強(qiáng)”意味著政府對(duì)財(cái)政收入的運(yùn)用所受其他方的牽制較少，理論上政府在支配財(cái)政收入時(shí)的效率也較高。

　財(cái)力衡量的是地方政府實(shí)際能夠獲得的全部收入 1 。“財(cái)力”這一概念的落腳點(diǎn)在“力”，即政府的實(shí)際財(cái)政能力。

　對(duì)于財(cái)權(quán)與財(cái)力之間的關(guān)系，財(cái)權(quán)是根本，財(cái)力是體現(xiàn)，各級(jí)政府擁有財(cái)權(quán)才能通過(guò)稅收、債務(wù)等手段獲得財(cái)政收入，即財(cái)力。

　2.1.2 事權(quán)與事責(zé) 事權(quán)是指政府根據(jù)法律法規(guī)要求履行職責(zé)，對(duì)職責(zé)范圍內(nèi)的事物進(jìn)行管理的權(quán)力，即“一級(jí)政府應(yīng)該做的事”，強(qiáng)調(diào)權(quán)的歸屬和執(zhí)行主體是當(dāng)?shù)卣�府�?/p>

　事責(zé)又指政府的“支出責(zé)任”，即政府在履行職責(zé)過(guò)程中需要承擔(dān)的財(cái)務(wù)支出，強(qiáng)調(diào)事權(quán)的成本由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)。

　合理劃分事權(quán)是理順政府間財(cái)政關(guān)系的起點(diǎn)，同時(shí)也是明確各級(jí)政府支出責(zé)任的基礎(chǔ)，各級(jí)政府只有在明確自身事權(quán)的前提下，以權(quán)定責(zé)，進(jìn)而明確本級(jí)政府的支出責(zé)任。

　2.2 第一代財(cái)政分權(quán)理論 ——TOM 理論 2.2.1 Tiebout （蒂博特）的“用腳投票”理論 “用腳投票”理論假定，居民能自由流動(dòng)，且不存在流動(dòng)成本；居民完全了解不同社區(qū)稅收與公共勞務(wù)的差別；有眾多社區(qū)可供選擇；居民流動(dòng)性完全不受任何就業(yè)機(jī)會(huì)的約束或限制；公共服務(wù)收益或稅收在社區(qū)間沒(méi)有外溢；每一個(gè)社區(qū)有一個(gè)公共機(jī)構(gòu)，試圖建設(shè)社區(qū)以達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)下的人口規(guī)模，使得公共商品有最低的平均成本。在這種情況下，人們就會(huì)在全國(guó)范圍內(nèi)尋找符合自己偏

　1

　羅衛(wèi)東,朱翔宇.“權(quán)責(zé)對(duì)稱”與我國(guó)分稅制以來(lái)的財(cái)政體制改革[J].南京社會(huì)科學(xué),2018(04):31

　好的地方公共服務(wù)和稅收組合的社區(qū)，結(jié)果是偏好相同的居民居住在同一地區(qū)，公共商品能按最優(yōu)規(guī)模和最小負(fù)擔(dān)來(lái)提供。“用腳投票”理論實(shí)際上提供的是一種地方公共商品供需調(diào)節(jié)的準(zhǔn)市場(chǎng)機(jī)制理論，這里，地方政府作為公共商品的供給者，相互之間具有一定的競(jìng)爭(zhēng)性，社會(huì)成員作為公共商品的需求者，可以通過(guò)選擇居住地來(lái)顯示自己對(duì)公共商品的偏好，以此解決公共商品供給的壟斷性和公共偏好顯示困難所帶來(lái)的問(wèn)題。

　2.2.2Oates （奧茨）的財(cái)政分權(quán)理論 奧茨認(rèn)為，如果確定一種公共物品是所有居民共同享有的，并且無(wú)論對(duì)于中央政府還是地方政府而言，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本都是相同的，在帕累托最優(yōu)產(chǎn)量下，地方政府提供該產(chǎn)品會(huì)更加有效。

　這說(shuō)明，在生產(chǎn)成本相同的情形下，地方政府供給公共物品的成本比中央政府低，地方政府更能滿足居民的要求。

　2.2.3Musgrave （馬斯格雷夫）的財(cái)政分權(quán)理論 首先，對(duì)于資源配置職能，其核心是有效提供公共商品，解決市場(chǎng)在公共商品供需均衡上的失效問(wèn)題，根據(jù)公共商品受益的空間范圍，全國(guó)性公共商品由中央政府來(lái)提供，地方性公共商品由地方政府來(lái)提供，這樣有利于提高公共供給的整體效率，實(shí)際上，大量公共商品具有地方屬性，因此，在財(cái)政的資源配置中，地方政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)較大的職責(zé)，同時(shí)中央政府可以以一定的方式加以干預(yù)和控制，并承擔(dān)一定的職責(zé)。其次，對(duì)于收入分配職能，其目的是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，應(yīng)主要由中央政府來(lái)承擔(dān)，因各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在較大差異，為實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體穩(wěn)定和地區(qū)間的收入分配公平，扶持不發(fā)達(dá)地區(qū)，保障落后地區(qū)的基本財(cái)政需要，中央政府可以發(fā)揮更大的作用。最后，對(duì)于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能，主要是通過(guò)財(cái)政政策手段調(diào)節(jié)總供給和總需求，以達(dá)到充分就業(yè)、物價(jià)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，這一職能主要由中央政府來(lái)承擔(dān)。此外，馬斯格雷夫還闡述了一個(gè)觀點(diǎn)，即政府的事權(quán)與支出責(zé)任必須與政府的財(cái)力相匹配，才能真正發(fā)揮出積極作用。

　2.2.4 布坎南的財(cái)政分權(quán)理論 布坎南的財(cái)政分權(quán)理論為俱樂(lè)部理論，以地方政府作為公共商品的提供者為前提，在既定的公共商品供給水平下，從人口角度分析地方政府的最優(yōu)管轄規(guī)模。

　布坎南用俱樂(lè)部比喻一個(gè)地區(qū)范圍內(nèi)居民消費(fèi)公共商品達(dá)到最優(yōu)規(guī)模的機(jī)制。他認(rèn)為在俱樂(lè)部機(jī)制下，地方政府能夠提供最優(yōu)規(guī)模的公共商品。布坎南以游泳俱樂(lè)部為例，他假定在這個(gè)俱樂(lè)部里游泳池的總成本固定，因此每一個(gè)新成員加入會(huì)降低所有成員的成本，這就是規(guī)模經(jīng)濟(jì)在起作用。隨著成本的下降，會(huì)有更多的新成員加入，而隨著更多的新成員加入，每一個(gè)成員負(fù)擔(dān)的成本就更低。但是同時(shí)就出現(xiàn)擁擠現(xiàn)象，擁擠所造成的效用降低是新成員增加帶來(lái)的邊際成本。

　2.3 第二代財(cái)政分權(quán)理論 —— 市場(chǎng)維護(hù)型的財(cái)政聯(lián)邦主義 市場(chǎng)維護(hù)型的財(cái)政聯(lián)邦主義的代表人物有錢(qián)穎一、Mckinnon 等，其理論基

　礎(chǔ)有公共選擇理論、預(yù)算約束理論等，研究重點(diǎn)是財(cái)政分權(quán)下帕累托效率實(shí)現(xiàn)的機(jī)制，這一理論認(rèn)為財(cái)政分權(quán)是公共政策制定者的激勵(lì)機(jī)制，包括以經(jīng)濟(jì)利益為工具的財(cái)政激勵(lì)和以政治利益為工具的政治激勵(lì)等，這些激勵(lì)制度的目地是培養(yǎng)理想化的地方官員，建立增長(zhǎng)型地方政府。

　2.4 財(cái)政分權(quán)制的利弊 2.4.1 財(cái)政分權(quán)制的優(yōu)勢(shì) 一、滿足不同的公共需求偏好 在一個(gè)人口眾多和民族多樣化的國(guó)家里，不同群體有著不同的消費(fèi)偏好，對(duì)公共商品有不同的需求選擇。在這種情況下，如果公共商品由中央政府統(tǒng)一供給，將無(wú)法兼顧不同群體的特定需求，從而產(chǎn)生效率損失。而由地方政府進(jìn)行分權(quán)管理，由不同的地方政府根據(jù)當(dāng)?shù)鼐用竦木唧w要求決定地方性的供給規(guī)模和結(jié)構(gòu)，能較大限度地緩解因需求偏好差異帶來(lái)的矛盾，使不同社會(huì)成員的公共需求得到較充分的滿足。在現(xiàn)實(shí)生活中，實(shí)現(xiàn)地方自治和民族自治就是一種較為典型的做法。

　二、充分利用地方政府的信息優(yōu)勢(shì) 地方政府在了解和掌握當(dāng)?shù)鼐用竦墓�共需求偏好及其�?dòng)態(tài)上具有信息優(yōu)勢(shì)，能夠及時(shí)地對(duì)地方公共需求的變化做出反應(yīng)，從而分權(quán)管理有利于縮短信息傳遞鏈條，降低決策成本，提高決策效率。而在中央集權(quán)管理的情況下，對(duì)地方的公共需求，要么中央難以及時(shí)掌握有關(guān)的信息，要么出現(xiàn)信息缺失或信息失真，這均造成社會(huì)福利損失。

　三、促進(jìn)對(duì)公共事物的民主管理 由于地方政府直接面對(duì)當(dāng)?shù)鼐用�，其供給活動(dòng)與當(dāng)?shù)鼐用竦那猩砝�益密切相關(guān)，而居民的稅收負(fù)擔(dān)與地方公共供給具有直接的對(duì)應(yīng)行，他們會(huì)有更大的熱情和主動(dòng)性參與到地方的公共決策上，并對(duì)地方政府的各種行為進(jìn)行有效的監(jiān)督。因此，實(shí)行地方分權(quán)管理，有利于提高社會(huì)成員對(duì)公共事物的參與度，使地方公共事物充分體現(xiàn)民意，并加強(qiáng)地方當(dāng)局的責(zé)任性。

　四、刺激地方政府間的競(jìng)爭(zhēng) 在地方分權(quán)制度下，為了吸引更多的經(jīng)濟(jì)資源，增強(qiáng)地方政府實(shí)力，地方政府間會(huì)形成一定的競(jìng)爭(zhēng)，包括稅源競(jìng)爭(zhēng)、公共服務(wù)質(zhì)量和投資環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)，等等，這種競(jìng)爭(zhēng)有利于控制地方政府的規(guī)模，抑制官僚主義行為，降低公共供給成本，提高供給質(zhì)量和效益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。各國(guó)的實(shí)踐證明，適度的分權(quán)能使各地方更有活力與效率。

　五、創(chuàng)新公共管理制度 科學(xué)、合理的制度創(chuàng)新有利于節(jié)約交易費(fèi)用，優(yōu)化資源配置。在集權(quán)管理體制下，各地方依附、聽(tīng)從于中央，既無(wú)自主的空間，也無(wú)創(chuàng)新的動(dòng)力，而中央政

　府對(duì)制度變革的安排要受信息、各地情況的差異等因素的制約，因而集權(quán)管理易導(dǎo)致制度的僵化。實(shí)行地方分權(quán)管理，各地方征服有機(jī)會(huì)和動(dòng)力根據(jù)當(dāng)?shù)氐那闆r進(jìn)行制度創(chuàng)新和政策試驗(yàn)，這不僅有利于不斷改進(jìn)當(dāng)?shù)氐墓�共管理和資源配置，而且在各地區(qū)相互競(jìng)爭(zhēng)的局面下，有效的制度會(huì)迅速傳播、擴(kuò)散，使整個(gè)社會(huì)收益。中國(guó)改革開(kāi)放后的許多制度變革，通常為一些地方政府所首創(chuàng)，取得經(jīng)驗(yàn)和成效后，再在全國(guó)推廣。

　2.4.2 財(cái)政分權(quán)制的弊端 一、難以解決因地方公共商品利益的區(qū)域外溢產(chǎn)生的問(wèn)題 分權(quán)體制具有效率性的前提之一是所提供公共商品的成本和收益可以在轄區(qū)范圍內(nèi)完全內(nèi)部化，這樣，地方當(dāng)局和居民才有可能對(duì)有關(guān)公共供給的邊際成本和邊際收益進(jìn)行準(zhǔn)確的估量，做出正確的選擇和抉擇。因不同的公共商品有不同的受益范圍所以這一點(diǎn)很難完全實(shí)現(xiàn)。而政府的層級(jí)和地方的行政區(qū)劃范圍總是有限的，因而總會(huì)有部分地方公共商品的收益存在區(qū)域外溢，對(duì)這部分公共商品而言，完全由地方政府決定其供給水平會(huì)產(chǎn)生資源配置的扭曲。

　二、難以實(shí)現(xiàn)公共商品供給的規(guī)模效益 公共商品供給的規(guī)模效應(yīng)是這樣一種情形：一方面，總存在一定的區(qū)間，隨著供給規(guī)模的擴(kuò)大。平均供給成本會(huì)下降；另一方面，一旦特定的公共商品提供出來(lái)，只要增加消費(fèi)者帶來(lái)的平均分?jǐn)偝杀镜南陆荡笥趽頂D成本的上升，消費(fèi)者越多，收益越大。因此，對(duì)于規(guī)模收益較大的公共商品而言，由較低層次的地方政府分散供給是不利的。

　三、難以滿足稅收的效率要求 如果完全由地方政府根據(jù)各自的需要自主課稅，一方面，由于地方政府的開(kāi)放性，要素和產(chǎn)品可在地區(qū)間自由流動(dòng)，難免產(chǎn)生地區(qū)間為爭(zhēng)奪經(jīng)濟(jì)資源而展開(kāi)的惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，以及通過(guò)對(duì)銷往外地商品的課稅將地方政府稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給其他轄區(qū)居民的現(xiàn)象；另一方面，由各地方分別課征自己的稅收，不能利用稅收征集中的規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，將提高稅收的征集成本。上述情況均違背了稅收的效率原則。

　四、不利于貫徹公平原則 根據(jù)蒂博特的“用腳投票”理論，在居民能在全國(guó)范圍內(nèi)自由流動(dòng)，且流動(dòng)成本很低的情況下，如果收入分配職能由地方政府行使，低收入者會(huì)大量流入累進(jìn)稅率較高、社會(huì)福利制度較好的地區(qū)，而高收入者則遷出該地。顯然，這種因收入分配政策的地區(qū)差別帶來(lái)的人口非正常流動(dòng)，會(huì)造成資源配置的扭曲，對(duì)于實(shí)行高稅收、高福利的地方而言，也會(huì)因稅源銳減而使分配政策難以持續(xù)。最終的結(jié)果可能是，各地都不實(shí)行調(diào)節(jié)收入分配的政策，這樣，社會(huì)公平的目標(biāo)也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

　 3 我國(guó)政府間財(cái)權(quán)與事權(quán)劃分現(xiàn)狀分析 3.1 新時(shí)期 我國(guó)政府間 財(cái)權(quán)與事權(quán)現(xiàn)狀 2013 年，我國(guó)做出全面深化改革的決定，主要內(nèi)容是明確各級(jí)政府間的事權(quán)，匹配事權(quán)與財(cái)權(quán)。2015 年我國(guó)提出目前各級(jí)稅收征管部門(mén)職責(zé)劃分不明的問(wèn)題，為之后的國(guó)地稅合并埋下了伏筆。

　2018 年 2 月，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《基本公共服務(wù)領(lǐng)域中央與地方共同財(cái)政事權(quán)與支出責(zé)任劃分改革方案》。該方案自 2019 年 1 月 1 日起實(shí)施。該方案的出臺(tái)說(shuō)明了我國(guó)對(duì)于政府間責(zé)任的劃分取得了重大進(jìn)展，能夠進(jìn)一步明確各級(jí)政府職責(zé)，有效解決之前各級(jí)政府因權(quán)責(zé)劃分不夠清晰造成的相互推諉、扯皮的現(xiàn)象。同時(shí)，國(guó)務(wù)院指出，要合理設(shè)置地方機(jī)構(gòu)，統(tǒng)籌優(yōu)化地方機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能配置，構(gòu)建從中央到地方運(yùn)行順暢、充滿活力、令行禁止的工作體系。

　2018 年 3 月 21 日，中共中央印發(fā)了《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》，決定將各省市國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并，同時(shí)體現(xiàn)出以稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)為主，同時(shí)發(fā)揮地方政府積極性的特點(diǎn)，可以進(jìn)一步規(guī)范稅收收入，是稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和非稅收入征管效率提升的重要體現(xiàn)。至此，平穩(wěn)運(yùn)行了 24 年的國(guó)稅地稅并行制度即將終結(jié)。

　3.2 新時(shí)期我國(guó)中央與地方政府間關(guān)系 新時(shí)期的財(cái)稅體制改革中國(guó)稅與地稅的合并對(duì)我國(guó)的中央政府與地方政府關(guān)系影響重大。在原有分稅制之下，省級(jí)及省級(jí)以下政府的國(guó)稅機(jī)關(guān)與地稅機(jī)關(guān)是分開(kāi)的，二者都有各自的征管體系及執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也存在權(quán)責(zé)劃分不清的現(xiàn)象，很容易導(dǎo)致資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。全面營(yíng)改增以來(lái)，稅制結(jié)構(gòu)也發(fā)生了重大變化，國(guó)地稅合并也是順經(jīng)濟(jì)形勢(shì)之舉，國(guó)地稅合并有利于各級(jí)政府的資源整合，提高中央和地方政府間的行政效率。

　新時(shí)期我國(guó)中央與地方政府間關(guān)系是在著力完善黨中央權(quán)威與集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的基礎(chǔ)上，賦予地方政府一定的自主權(quán)。在這樣的關(guān)系背景下，允許各級(jí)政府根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況因地制宜地設(shè)置機(jī)構(gòu)并配置職能，極大地提高地方政府的積極性。

　3.3 中國(guó)政府間財(cái)政分權(quán)存在的突出問(wèn)題 3.3.1 政府事權(quán)與支出責(zé)任過(guò)度下放 到地方政府 從上述分析中可以看出，地方政府的支出責(zé)任遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于中央政府，中央政府

　在享有絕大部分財(cái)權(quán)的基礎(chǔ)上支出責(zé)任較少，很容易造成資源浪費(fèi)，與此同時(shí)加重地方政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)。另外，過(guò)度下放的事權(quán)與支出責(zé)任中，跨地域的事權(quán)與支出責(zé)任很容易造成因責(zé)任交叉形成行政漏洞，嚴(yán)重影響資源配置效率。

　3.3.2 政府間財(cái)權(quán)劃分不徹底，同構(gòu)現(xiàn)象嚴(yán)重 從我國(guó)地方政府的稅收組成情況來(lái)看，地方稅收大部分來(lái)自增值稅和企業(yè)所得稅，這種稅收結(jié)構(gòu)很容易造成地方政府為了獲取投資制定不符合當(dāng)?shù)匕l(fā)展需求的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而造成地區(qū)間市場(chǎng)混亂等情況。此外，稅收收入在各級(jí)政府間的劃分不是很合理，同構(gòu)現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

　3.3.3 中央與地方政府 財(cái)力與支出責(zé)任嚴(yán)重不 匹配 層級(jí)高的政府權(quán)力較大，通過(guò)對(duì)下級(jí)政府下達(dá)指標(biāo)命令釋放支出責(zé)任，但是完成支出責(zé)任的財(cái)權(quán)并未同步下放，對(duì)于地方政府而言，因事權(quán)與支出責(zé)任的下放，財(cái)權(quán)和財(cái)力的供給不足，連年財(cái)政赤字也是常有之事，財(cái)政收支矛盾突出，例如隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物價(jià)的上漲，中央政府之前下放的固定專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付金額就不能再滿足地方政府需要，造成巨大的資金缺口，近年來(lái)，為彌補(bǔ)財(cái)政缺口，地方政府通過(guò)出售土地使用權(quán)獲取收入已成為常有現(xiàn)象，各地房?jī)r(jià)水漲船高，影響金融等其他經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的運(yùn)行，也為國(guó)民生活增重了負(fù)擔(dān)。

　4

　國(guó)外財(cái)政分權(quán)實(shí)踐 4.1 美國(guó)的財(cái)政分權(quán)實(shí)踐 4.1.1 美國(guó)財(cái)政分權(quán)階段 第一個(gè)階段是 1789 年至 1929 年的二元財(cái)政聯(lián)邦主義，這一階段的財(cái)政分權(quán)就已經(jīng)通過(guò)《聯(lián)邦憲法》得以確定，隨著地方政府獨(dú)立性的加強(qiáng)，地方財(cái)政收支規(guī)模也逐步擴(kuò)大，地方政府在整個(gè)財(cái)政體制中的地位大于聯(lián)邦政府，其地位在行政體制中也顯得愈發(fā)重要。

　第二階段是 1930 年至 1980 年的合作財(cái)政聯(lián)邦主義，隨著資本主義世界經(jīng)濟(jì)大危機(jī)的爆發(fā)，凱恩斯主義成為主流思想，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)力度加大，聯(lián)邦政府開(kāi)始介入市場(chǎng)機(jī)制進(jìn)行宏觀調(diào)控，同時(shí)聯(lián)邦政府也在對(duì)州政府和地方政府進(jìn)行滲透，此時(shí)聯(lián)邦政府在整個(gè)財(cái)政體制中的作用超過(guò)地方政府。

　第三階段是 1981 年至今的新財(cái)政聯(lián)邦主義，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，自由放任的經(jīng)濟(jì)思想重新占據(jù)主導(dǎo)地位聯(lián)邦政府與州政府及地方政府之間的財(cái)政關(guān)系重新做出了調(diào)整。

　從上表中可以明確看出美國(guó)財(cái)政體制演變的三個(gè)階段，在各個(gè)階段，基本都做到了收入與支出的匹配，也體現(xiàn)了事權(quán)與支出責(zé)任的配比關(guān)系。

　4.1.2 美國(guó)政府間關(guān)系現(xiàn)狀 首先看支出責(zé)任在三級(jí)政府間的劃分。

　圖 4-2 由上表可以看出，聯(lián)邦政府的支出責(zé)任主要集中在養(yǎng)老事業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生、國(guó)防等受益范圍遍及整個(gè)國(guó)家的項(xiàng)目，州政府的支出責(zé)任中排名靠前的是養(yǎng)老失業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生、教育這三個(gè)項(xiàng)目，也與其政府級(jí)次及受益范圍相關(guān)，地方政府的支出責(zé)任主要集中在教育、治安等地方項(xiàng)目，符合轄區(qū)受益理論。

　其次看各層級(jí)政府的收入狀況。

　圖 4-1

　 圖 4-3 在美國(guó)聯(lián)邦政府的稅收收入構(gòu)成中，個(gè)人所得稅占比最大，其次是社會(huì)保障稅收入，公司所得稅收入占比較小，還有一定比例的其他收入�？梢钥闯雒绹�(guó)聯(lián)邦政府以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，突出以所得稅為主的直接稅在美國(guó)財(cái)政收入構(gòu)成中的重要地位。

　 在州政府收入構(gòu)成中，社會(huì)保障稅、銷售稅及個(gè)人所得稅所占比重較大，在地方政府的收入構(gòu)成中，比重最大的是收費(fèi)和財(cái)產(chǎn)稅。

　從各個(gè)階段的收支狀況來(lái)看，聯(lián)邦政府、州政府和地方政府之間的財(cái)權(quán)和事權(quán)的劃分是以受益范圍為依據(jù)的，并且按職能需要和稅種性質(zhì)劃分稅種，如個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等直接稅影響收入分配和國(guó)家宏觀調(diào)控，主要?dú)w聯(lián)邦政府所有，財(cái)產(chǎn)稅等地域性較強(qiáng)的稅收主要?dú)w地方政府所有；各級(jí)政府自主運(yùn)行自保平衡，分權(quán)的目的是自我服務(wù)，美國(guó)行政體制的一大特點(diǎn)就是地方層級(jí)政府自主性、獨(dú)立性較強(qiáng)，受聯(lián)邦政府約束較小。

　4.2 德國(guó) 政府間財(cái)政關(guān)系現(xiàn)狀分析 德國(guó)的行政管理體制包括聯(lián)邦政府、州政府和地方政府三個(gè)層級(jí)，共有十三個(gè)州和三個(gè)州級(jí)市（分別為漢堡、布萊梅、柏林），共十六個(gè)州級(jí)行政單位，德國(guó)的州政府具有較高的獨(dú)立性例如在不違背國(guó)家憲法等法律要求的前提下可以 圖 4-4

　圖 4-5

　自行制定憲法，并且有權(quán)參與國(guó)家大事的決定。

　德國(guó)各層級(jí)財(cái)政都擁有較強(qiáng)的管理自主性和決策獨(dú)立性，可以獨(dú)立編制年度財(cái)政預(yù)決算，自行控制財(cái)政收支平衡。德國(guó)財(cái)政體制的特殊之處在于不是完全按照“一級(jí)政府一級(jí)財(cái)政”的原則設(shè)立的，因在行政管理級(jí)次的劃分上，州以下的地方政府有多個(gè)層級(jí)，但是統(tǒng)一僅設(shè)置了地方政府財(cái)政一級(jí)。

　德國(guó)政府間責(zé)任的劃分依據(jù)所轄區(qū)域的大小和公平服務(wù)的受益范圍來(lái)確定的。州政府的主要事權(quán)與支出責(zé)任有：州級(jí)范圍的行政事務(wù)管理和財(cái)政管理、環(huán)境保護(hù)、教育醫(yī)療、社會(huì)治安等地區(qū)性的公共服務(wù)，此外，各地州政府還需要對(duì)轄區(qū)內(nèi)的地方政府支出責(zé)任提供轉(zhuǎn)移支付資源，轉(zhuǎn)移支付過(guò)程要符合國(guó)家規(guī)定并得到國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，涉及交通、能源等的項(xiàng)目交由州一級(jí)政府來(lái)承擔(dān)。各當(dāng)?shù)卣�府�?cái)政所承擔(dān)的職責(zé)是為當(dāng)?shù)氐墓芾砼c服務(wù)提供支持，符合轄區(qū)受益理論。

　4.3 日本 政府間財(cái)政關(guān)系現(xiàn)狀分析 日本實(shí)行單一制政府體系，財(cái)政體制主要包括中央與地方兩個(gè)層次，地方政府在中央統(tǒng)籌之下?lián)碛幸欢ǖ淖灾鳈?quán)。中央政府與地方政府在財(cái)權(quán)的劃分上，日本的稅收管理體制原則為“立法權(quán)集中、執(zhí)行權(quán)分散”，即中央政府擁有對(duì)稅收的絕對(duì)立法權(quán)。日本的稅收收入在各級(jí)政府間的劃分，也具有較為科學(xué)的原則，對(duì)于具有宏觀調(diào)節(jié)性、收入再分配性質(zhì)的稅種納入國(guó)家稅收；對(duì)于稅基穩(wěn)定，能夠帶來(lái)穩(wěn)健收益的稅種，劃歸為地方稅。

　5 實(shí)現(xiàn)我國(guó)政府財(cái)權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一的政策性建議 5.1 實(shí)現(xiàn)央地關(guān)系中財(cái)權(quán)、事權(quán)的法治化與制度化 首先，立法機(jī)關(guān)可以通過(guò)《中央與地方關(guān)系法》，以法律形式明確指出中央與地方政府財(cái)權(quán)與事權(quán)的范圍及運(yùn)作方式，在立法過(guò)程中需要注意幾個(gè)要點(diǎn)，其一該法的制定以維護(hù)國(guó)家統(tǒng)一為前提，遵循現(xiàn)有政治體制；其二中央與地方之間不得侵害對(duì)方權(quán)益，真正做到有法必依，中央政府不得制約地方政府的積極性，在涉及國(guó)家整體利益或地方政府無(wú)法協(xié)調(diào)的事務(wù)應(yīng)由中央統(tǒng)一調(diào)配。其次將財(cái)政立法提上日程，我國(guó)目前財(cái)政領(lǐng)域立法項(xiàng)目過(guò)少，隨著稅法的不斷更新完善，財(cái)政立法的各個(gè)方面條件也逐步具備，且也有必要做到與稅法相銜接，因此應(yīng)該盡快建立起完整的財(cái)稅體制框架。最后，央地關(guān)系是目前我國(guó)財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)，但是與經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐不統(tǒng)一，尚有許多問(wèn)題丞待解決，如財(cái)政支出責(zé)任與事權(quán)的劃分不明確、不規(guī)范、不合理，因此通過(guò)法律化、制度化的形式合理界定不同層級(jí)政府間財(cái)政關(guān)系勢(shì)在必行。

　5.2 進(jìn)一步改革財(cái)稅制度 第一，以支出責(zé)任定事權(quán)。不同層級(jí)政府的轄區(qū)范圍與支出責(zé)任范圍不同，目前我國(guó)實(shí)行的政府間預(yù)算管理體制以“一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算”為原則，政府間的支出責(zé)任與事權(quán)的劃分也應(yīng)該與此原則相配套。對(duì)于處于層級(jí)高的政府如中央政府，應(yīng)該負(fù)責(zé)具有整體性和統(tǒng)籌性的事務(wù)，宏觀協(xié)調(diào)調(diào)配資源，對(duì)于層級(jí)低的政府如省級(jí)以下的地方政府，因根據(jù)自己轄區(qū)的不同特點(diǎn)，主要負(fù)責(zé)日�；�事務(wù)。

　第二，以事權(quán)定財(cái)權(quán)。各層級(jí)政府之間以支出責(zé)任為基礎(chǔ)的事權(quán)劃分清楚為財(cái)權(quán)的劃分奠定了基礎(chǔ)，因?yàn)樨?cái)權(quán)劃分的原則是必須與事權(quán)相匹配，有“以支定收”之意，只有有充足的財(cái)權(quán)和財(cái)力才能夠保障各層級(jí)政府事務(wù)的履行。目前我國(guó)財(cái)稅方面的改革已將省級(jí)政府以下的國(guó)稅機(jī)關(guān)與地稅機(jī)關(guān)合并，在很大程度上避免的權(quán)責(zé)的重復(fù)交叉，下一步財(cái)稅體制的改革的重點(diǎn)應(yīng)該放在稅收在各層級(jí)政府之間的劃分上。根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于影響宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、累計(jì)性較強(qiáng)、稅基流動(dòng)性高、地區(qū)間稅基分布不平衡、被動(dòng)性較強(qiáng)、稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁的稅收由中央政府來(lái)負(fù)責(zé)，對(duì)于依附于居住地、非流動(dòng)性生產(chǎn)要素的稅收由地方政府來(lái)負(fù)責(zé)。

　第三，與其他改革相配套。政府間的財(cái)稅關(guān)系與經(jīng)濟(jì)政治等領(lǐng)域都有著密切的聯(lián)系，財(cái)權(quán)與事權(quán)關(guān)系的改革只有與其他改革相協(xié)調(diào)才能使行政效率、資源配置效率等最大化，做到相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)。

　第四，科學(xué)合理界定政府職能。目前我國(guó)政府職能中存在著“越位”和“缺位”的問(wèn)題許多事務(wù)在不同層級(jí)的政府間界定不清，存在互相推諉的現(xiàn)象，還有一些部門(mén)存在職權(quán)過(guò)分交叉重疊的現(xiàn)象，因此政治體制改革顯得至關(guān)重要。此外，政府與市場(chǎng)雙方都要明確自身的定位，政府要在保障市場(chǎng)活力的同時(shí)，做好“補(bǔ)位”與監(jiān)管。

　5.3 構(gòu)建合理的政府間協(xié)調(diào)機(jī)制 目前我國(guó)財(cái)權(quán)與事權(quán)不相匹配主要體現(xiàn)是地方政府事權(quán)過(guò)大，財(cái)權(quán)過(guò)小，中央政府事權(quán)相對(duì)過(guò)小，財(cái)權(quán)相對(duì)過(guò)大，因此中央政府于地方政府之間的利益關(guān)系需要協(xié)調(diào)，建立一個(gè)長(zhǎng)效協(xié)調(diào)機(jī)制也就顯得至關(guān)重要。

　第一，在地方政府利益訴求機(jī)制中，最為重要的原則是“平等”，同時(shí)配套恰當(dāng)?shù)恼�治體制措施以保障各地區(qū)政府的利益訴求都能夠得到充分的表達(dá)。

　第二，建立合理的地方利益補(bǔ)償機(jī)制。在國(guó)家整體發(fā)展向好的背景下，各地區(qū)之間因地理環(huán)境、文化背景、人口、政府扶持等因素的存在發(fā)展水平存在較大的差異，建立合理的地方利益補(bǔ)償機(jī)制旨在通過(guò)財(cái)政手段扶持欠發(fā)達(dá)地區(qū)，縮小地區(qū)間的收入差距。此外，在配套的轉(zhuǎn)移支付中，貧困地區(qū)明顯處于劣勢(shì)，更加不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高。因此，必須建立合理的地方利益補(bǔ)償機(jī)制，例如試點(diǎn)試行橫向轉(zhuǎn)移支付制度，即地方政府間的轉(zhuǎn)移支付，以強(qiáng)扶弱，定向幫扶，另

　外，對(duì)資源大省建立生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制也顯得至關(guān)重要。

　第三，建立中央與地方關(guān)系的司法裁決制度。我國(guó)目前是通過(guò)行政手段解決央地矛盾，在聯(lián)邦制國(guó)家，通過(guò)獨(dú)立的第三方即司法部門(mén)解決央地矛盾顯得更為合理。司法部門(mén)部門(mén)獨(dú)立于行政機(jī)關(guān)之外，具有獨(dú)立性、權(quán)威性和公信力。只有通過(guò)這樣的裁決機(jī)構(gòu)才能保證最后的裁決結(jié)果是公正的，才能真正地解決政府之間的問(wèn)題。

　5.4 成立財(cái)稅監(jiān)察監(jiān)督機(jī)構(gòu) 財(cái)政監(jiān)督的本質(zhì)是一種風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，制約市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體行為，保證市場(chǎng)有序運(yùn)行。目前我國(guó)財(cái)政監(jiān)督部門(mén)多，部門(mén)之間職責(zé)分工不明確，監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、不規(guī)范，并且沒(méi)有建立合適的信息共享機(jī)制，故而財(cái)政監(jiān)督效果不明顯。因此，財(cái)政監(jiān)督作用有待加強(qiáng)，可以從法律層面保障財(cái)政監(jiān)督制度的執(zhí)行，理清各監(jiān)督部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，做到權(quán)責(zé)分明，增強(qiáng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，提高財(cái)政監(jiān)督的效率，使其真正發(fā)揮作用。

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　致

　謝

　四年的大學(xué)生活已然接近尾聲，在感嘆光陰如劍，歲月如梭之余，更多的是不舍與感動(dòng)。四年的學(xué)習(xí)生活是美好的，專業(yè)知識(shí)的不斷補(bǔ)入讓我更加明確今后自己的道路所在。學(xué)習(xí)的過(guò)程離不開(kāi)恩師的諄諄教導(dǎo)，十分感謝各位任課老師在學(xué)習(xí)及生活中對(duì)我的悉心教導(dǎo)。最要感謝的是我的論文指導(dǎo)老師xx老師，在這次的論文寫(xiě)作過(guò)程中，從最初的選題，到完成開(kāi)題報(bào)告，最后完成畢業(yè)論文，xx老師都給予了我不小的幫助，老師嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真，孜孜不倦的教學(xué)態(tài)度讓我受益匪淺。在論文輔導(dǎo)中，xx老師和藹可親，仔細(xì)周到，認(rèn)真負(fù)責(zé)，幫助我適應(yīng)即將畢業(yè)帶來(lái)的焦慮與不安。

　我還要感謝我的同學(xué)和家人，因?yàn)?016級(jí)財(cái)政學(xué)2班，我認(rèn)識(shí)了一群伙伴，收獲了一群摯友，大家一起在新的領(lǐng)域開(kāi)辟新天地，互相幫助，互相鼓勵(lì)。感覺(jué)家人在我學(xué)習(xí)過(guò)程中的理解與支持。

　最后我要感謝參與評(píng)閱論文以及參加答辯的各位老師，對(duì)老師們百忙之中抽

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