政府會計與企業(yè)會計區(qū)別與聯(lián)系

　企業(yè)財務(wù)報告和政府財務(wù)報告的比較分析

　會計是一種國際通用的經(jīng)濟(jì)語言，是經(jīng)濟(jì)決策的信息基礎(chǔ)。財務(wù)報告是針對會計主體的財務(wù)會計行為的最終表現(xiàn)，財務(wù)報告分析是對財務(wù)報告信息進(jìn)行深化分析和研究，這對任何會計主體的財務(wù)表現(xiàn)認(rèn)識分析都是十分重要的。會計主體對外財務(wù)報告的類型主要有兩種：一是企業(yè)財務(wù)報告，另一種是政府和非營利組織財務(wù)報告。根據(jù)會計主體的不同，財務(wù)報告在目的、內(nèi)容等方面都有著很大的不同，本文就針對企業(yè)財務(wù)報告和政府財務(wù)報告進(jìn)行比較分析，分別從企業(yè)財務(wù)報告與政府財務(wù)報告的目的、內(nèi)容進(jìn)行比較分析，并結(jié)合我國將進(jìn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度等方面進(jìn)行闡述分析。

　一、 企業(yè)財務(wù)報告與政府財務(wù)報告的目的比較分析

�。ㄒ唬┢髽I(yè)財務(wù)報告目的 企業(yè)財務(wù)報告是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。從中可以看出企業(yè)財務(wù)報告的目的主要有兩點(diǎn)：

　1.為了滿足財務(wù)報告使用者的信息需要，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。這是企業(yè)財務(wù)報告的基本目標(biāo)。如果企業(yè)在財務(wù)報告中提供的會計信息與使用者的決策無關(guān)，沒有任何使用價值，那么財

　務(wù)報告就失去了意義。企業(yè)財務(wù)報告需提供有用相關(guān)的信息從而利于現(xiàn)在的或者潛在的投資者、位權(quán)人以及其他使用者正確、合理地評價企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營運(yùn)效率等；有助于使用者根據(jù)相關(guān)會計信息作出理性的投資和信貸決策；有助于使用者評估與投資和信貸有關(guān)的未來現(xiàn)金流動的金額、時間和風(fēng)險等。

　2.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。在現(xiàn)代公司制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。企業(yè)投資者和債權(quán)人等要及時或者經(jīng)常性地了解企業(yè)管理層保管、使用資產(chǎn)的情況，以便于評價企業(yè)管理層受托之任的履行情況和業(yè)績情況，并決定是否需要調(diào)整投資或者信貸政策，是否需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和其他制度建設(shè)，是否需要更換管理層等。因此，財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于評價企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性。

　 （二）政府財務(wù)報告目的 政府財務(wù)報告目標(biāo)與政府財務(wù)報告使用者的定位以及政府管理需求直接相關(guān)。政府財務(wù)報告目標(biāo)的選擇，直接決定著政府財務(wù)報告披露內(nèi)容、形式，并決定著政府會計準(zhǔn)則中會計主體、會計基礎(chǔ)、會計政策等相關(guān)問題。政府財務(wù)報告主要目標(biāo)是提供滿足使用者需求的信息，具體滿足什么樣的使用者需求，各國有所差異。我國政府財務(wù)報告應(yīng)實(shí)現(xiàn)兩大目標(biāo)，一是滿足政府管理需要；二是反映政府履行受托責(zé)任的情況。改革前期重點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)第一目標(biāo)，立足于政府管理需要提供相關(guān)信息，為宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。

�。ㄈ�）兩者的比較分析

　1.共同點(diǎn)

　企業(yè)財務(wù)報告和政府財務(wù)報告的目的大概均集中在兩點(diǎn)：1）給報告使用者提供相關(guān)信息 2）反應(yīng)管理者的受托責(zé)任履行情況

　2.不同點(diǎn)

　1）財務(wù)報告提供的主要使用者對象不同。企業(yè)財務(wù)報告使用者是利益相關(guān)者，包括經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等等，他們都會從企業(yè)財務(wù)報告中找到與自身決策相關(guān)的信息，以便于做出決策。而政府報告使用者的主要使用對象是政府自身，他們需對上一年度的財報進(jìn)行分析并結(jié)合決算預(yù)算的情況供管理分析使用。目前，政府財務(wù)報告的使用者并沒有面向大眾，雖然這個是改革的一個方向，政府財務(wù)報告需兼顧外部使用者的需要，逐步增加面向外部使用者的信息披露內(nèi)容，以滿足更廣泛的外部使用者的需求。

　2）受托責(zé)任履行情況的意義不同。企業(yè)財務(wù)報告可以反應(yīng)管理者經(jīng)營企業(yè)的業(yè)績，反應(yīng)其受托責(zé)任的履行情況。而這種業(yè)績表現(xiàn)和受托責(zé)任履行情況可能會直接影響到投資人對管理者的滿意程度，如若業(yè)績差，受托責(zé)任履行情況不佳，則有可能會被辭退。而政府財務(wù)報告反應(yīng)政府履行受托責(zé)任的情況，其不是受具體某幾個投資人之托，而是受國家或群眾之托來管理整合利用資源，發(fā)揮作用。政府受托責(zé)任履行的情況在很大程度上并不會影響政府的執(zhí)政地位或影響力。即使業(yè)績不佳或履行情況差，也不會受到如企業(yè)管理者那樣的壓力等。

　3）主要目的不同 企業(yè)財務(wù)報告的主要目的應(yīng)該是為財務(wù)報告使用者提供相關(guān)信息，以供決策參考。而我國的政府財務(wù)報告的主要目的應(yīng)該是更偏向受托責(zé)任，用于于闡明和評估政府的受托責(zé)任、評估政府運(yùn)營的成果、評估政府提供服務(wù)的能力�？梢钥闯銎髽I(yè)財務(wù)報告和政府財務(wù)報告的主要目的有所不同。

　 二、 企業(yè)財務(wù)報告與政府財務(wù)報告的內(nèi)容比較分析

　（一）企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)容

　企業(yè)財務(wù)報告體系一般包括財務(wù)報表、財務(wù)報表附表、附注及財務(wù)情況說明書等。其中財務(wù)報表主要指資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表。資產(chǎn)負(fù)債表它反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的期末狀況。它還能體現(xiàn)企業(yè)長期償債能力，短期償債能力和利潤分配能力等。利潤表它反映本期企業(yè)收入、費(fèi)用和應(yīng)該記入當(dāng)期利潤的利得和損失的金額和結(jié)構(gòu)情況�，F(xiàn)金流量表它反映企業(yè)現(xiàn)金流量的來龍去脈，可分為經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動三部份。所有者權(quán)益變動表它反映本期企業(yè)所有者權(quán)益總量的增減變動情況及結(jié)構(gòu)變動的情況。財務(wù)報表附注一般包括如下項(xiàng)目：企業(yè)的基本情況、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)、遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明、重要會計政策和會計估計、會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明和重要報表項(xiàng)目的

�。ǘ�）政府財務(wù)報告的內(nèi)容

　政府財務(wù)報告的報告主體、組成單位及其活動內(nèi)容決定了政府財務(wù)報告組成內(nèi)容不同于企業(yè)。政府財務(wù)報告的最高目標(biāo)是履行政府的公共受托責(zé)任。因此，政府財務(wù)報告內(nèi)容的設(shè)計應(yīng)充分考慮政府財務(wù)報告的目標(biāo)。

　我國現(xiàn)行的政府財務(wù)報告主要由財政總預(yù)算會計報表、行政單位會計報表、事業(yè)單位會計報表三大報表體系組成。財政總預(yù)算會計報表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說明書及其附表等組成；行政單位和事業(yè)單位會計報表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、基本數(shù)字表和報表說明書等組成。這些報表能總括地反映一定時期行政事業(yè)單位財務(wù)狀況和預(yù)算資金收支情況。

�。ㄈ�）兩者的比較分析

　 1.共同點(diǎn) 兩者內(nèi)容主要都是由一些報表等組成以反映財務(wù)狀況及當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)活動等。兩者均包括資產(chǎn)負(fù)債表，反映期末財務(wù)狀況。

　2.不同點(diǎn) 1）報表中的主要會計要素不同。企業(yè)財務(wù)報告中的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。我國政府會計的會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出（費(fèi)用）五大類。這是由于政府是不以營利為目的，因此政府會計并沒有設(shè)立所有者權(quán)益、利潤等要素，更沒有實(shí)收資本的說法，而是把設(shè)立組織而投入的資金以及后期經(jīng)營結(jié)余全部計入凈資產(chǎn)中，并且其財務(wù)資源的投入者對組

　織的資源不享有所有權(quán)，不能對政府的凈資產(chǎn)提出分配要求。然而，企業(yè)會計中則有所有者權(quán)益這一會計要素，其財務(wù)資源的提供者根據(jù)持股比例對組織的資源享有所有權(quán)。同時，企業(yè)是以營利為目的才從事商品生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)活動，故而企業(yè)會計會對其獲得的利潤進(jìn)行合理分配。

　2）會計基礎(chǔ)不同。企業(yè)財務(wù)報告使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和計費(fèi)；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。我國政府會計目前確認(rèn)采用收付實(shí)現(xiàn)制，具體就是以款項(xiàng)是否收到或付出作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。不能準(zhǔn)確反映政府的負(fù)債狀況。應(yīng)付未付的債務(wù)未能反映在報表上，導(dǎo)致其成為政府的隱性債務(wù)，增加了財政風(fēng)險。當(dāng)然，我國政府預(yù)算與會計由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革正在進(jìn)行中。

　3）報告的結(jié)構(gòu)不同。企業(yè)財務(wù)報告主要由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表這四張報表及附注構(gòu)成。我國總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計各有一套會計報表，且各套會計報表自成體系、分別編報，并未在政府層面形成一份綜合財務(wù)報告。

　4）同一報表結(jié)構(gòu)科目內(nèi)容有所不同。例如，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中，體現(xiàn)的是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益。而行政事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中，既包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三個類別，又包括了收入和支出類項(xiàng)目。另外，根據(jù)現(xiàn)行制度，行政、事業(yè)單位預(yù)算外資金形成的支出應(yīng)該在收入支出表中單獨(dú)列示，而在實(shí)際業(yè)務(wù)中，單位所取得的收入，

　無論是財政撥款還是從財政專戶撥入的預(yù)算外資金，都在同一個銀行賬戶中反映，因而實(shí)際發(fā)生支出時，是難以分清楚哪些用的是財政撥入的經(jīng)費(fèi)，哪些用的是預(yù)算外資金，這就導(dǎo)致報表編制的隨意性很大。

　5）一些核算方法及披露內(nèi)容不同。例如，固定資產(chǎn)的核算方面，在財政預(yù)、決算報表中，僅以獨(dú)立報表方式對固定資產(chǎn)作為補(bǔ)充資料進(jìn)行附列。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，這是不能客觀反映固定資產(chǎn)耗損情況和剩余價值的。其次是對政府投資的披露和報告也不夠全面、準(zhǔn)確。政府的國有資產(chǎn)管理功能，類似于企業(yè)的對外股權(quán)投資，應(yīng)該將原始投資及未分配的留存收益等作為政府的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，從而體現(xiàn)政府對國有資產(chǎn)的所有權(quán)和收益權(quán)的管理職能。這些在企業(yè)財務(wù)報告中體現(xiàn)的內(nèi)容都是相對全面、完整、更合理的。

　三、 企業(yè)財務(wù)報告制度可以為我國權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革提供的借鑒經(jīng)驗(yàn)

　2014 年 12 月，國務(wù)院同意財政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》。方案要求，要建立健全政府會計核算體系，建立健全政府財務(wù)報告體系，建立健全政府財務(wù)報告審計和公開機(jī)制，建立健全政府財務(wù)報告分析應(yīng)用體系。對此，企業(yè)財務(wù)報告制度可以為我國權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革提供一些借鑒經(jīng)驗(yàn)。

�。ㄒ唬┮詸�(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，努力構(gòu)建政府整體層面的財務(wù)報告，

　編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表，共同反映政府運(yùn)營績效的實(shí)現(xiàn)狀況。

　資產(chǎn)負(fù)債表可以參照企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，財務(wù)報告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，在資產(chǎn)負(fù)債表中不列示收入、支出項(xiàng)目，從而使得資產(chǎn)負(fù)債表獨(dú)立于收入支出項(xiàng)目。同時需要注意的是，政府的資產(chǎn)應(yīng)該是政府擁有或控制的具有服務(wù)潛能的資源，我國的政府資產(chǎn)應(yīng)包括政府公共資產(chǎn)、政府投資資產(chǎn)、政府公共資源資產(chǎn)、政府遺產(chǎn)資產(chǎn)和政府權(quán)力資產(chǎn)等。對于資產(chǎn)的定價，應(yīng)該結(jié)合我國政府資產(chǎn)的特點(diǎn)，采取分類計價的方式，對各種政府資產(chǎn)采用相宜的計量屬性，從而達(dá)到真實(shí)公允反映政府資產(chǎn)狀況的目的。負(fù)債部分應(yīng)該分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。其中流動負(fù)債除了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的流動負(fù)債項(xiàng)目，還應(yīng)包括準(zhǔn)備項(xiàng)目中的短期部分、雇員福利的短期部分、養(yǎng)老金中的短期部分等，非流動負(fù)債還應(yīng)包括準(zhǔn)備項(xiàng)目中的長期部分、雇員福利的長期部分、養(yǎng)老金中的長期部分。對于政府的隱性負(fù)債，也應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中有相應(yīng)的體現(xiàn)，從而更加客觀真實(shí)地反映政府的負(fù)債情況。

　收入支出表反映政府部門在一定會計期間的運(yùn)營成果，應(yīng)當(dāng)反映已經(jīng)確認(rèn)的所有收入和支出內(nèi)容，將政府的實(shí)際收入與實(shí)際支出進(jìn)行對比。

　 現(xiàn)金流量表反映一定會計期間政府部門現(xiàn)金流入和流出的信息，參照企業(yè)現(xiàn)金流量表，分為營運(yùn)活動、投資活動和籌資活動，幫助使用者評估政府從營運(yùn)活動、投資活動、籌資活動中產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，以及履行義務(wù)的能力和滿足對現(xiàn)金需求、實(shí)現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的能力。

�。ǘ�）按期間分，企業(yè)財務(wù)報告分為中期和年度，政府綜合財務(wù)報告也可以分為中期財務(wù)報告和年度綜合財務(wù)報告。中期財務(wù)報告又可以分為月報、季報等。中期財務(wù)報告通常在預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制，往往包括相應(yīng)的預(yù)算方案、現(xiàn)金流量方案和評價管理控制有關(guān)的其他信息。年度綜合財務(wù)報告在財政年度終了后進(jìn)行編制和發(fā)布，反映政府在財政年度終了時的財務(wù)狀況以及過去一年的運(yùn)營情況。

　（三）政府綜合財務(wù)報告中也需要附注及說明。如通用財務(wù)報告信息所依據(jù)的假設(shè)、財務(wù)報表的注釋等。同時可以考慮附張產(chǎn)出與業(yè)績分析表，對政府的目標(biāo)、政策、職能的履行和實(shí)現(xiàn)情況的績效說明，并提供相關(guān)的資源耗費(fèi)情況，可以先作為政府財務(wù)報告的補(bǔ)充附表之一。

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