2018年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題：高會(huì)實(shí)務(wù)（6）|高級(jí)會(huì)計(jì)師考試難度

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案例分析題
　　甲公司為一家從事礦產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售的大型國(guó)有控股礦業(yè)公司，隨著近幾年國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的不斷拓展，甲公司不僅需要通過投資和套期保值來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，還需要對(duì)員工實(shí)施股權(quán)激勵(lì)以保證高管和業(yè)務(wù)骨干留在企業(yè)繼續(xù)保持高速增長(zhǎng)。2013年相關(guān)投資、套保和激勵(lì)相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　資料一：

　　(1)2013年1月2日，甲購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價(jià)款9 500萬元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，實(shí)際年利率7%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息，到期償還本金。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到2012年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息分析，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回，但是未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入僅為400萬元。

　　(2)2013年3月2日甲公司從二級(jí)市場(chǎng)按照面值購(gòu)入丙公司債券，支付價(jià)款1 000萬元，剩余期限3年，甲公司將其劃分為持有至到期投資。2013年9月1日甲公司認(rèn)為債券期限過長(zhǎng)，出于提高流動(dòng)性考慮，甲公司將該批債券的60%出售，取得570萬元款項(xiàng)存入銀行，當(dāng)日，該批債券攤余成本為1 000萬元。

　　(3)2013年11月1日，甲公司將持有的上述丙公司債券出售給丁公司，取得價(jià)款500萬元已于當(dāng)日收存銀行;同時(shí)，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，約定2014年2月1日按524萬元的價(jià)格回購(gòu)該債券，假定截至2013年11月1日該債券的公允價(jià)值一直未發(fā)生變動(dòng)。當(dāng)日，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，并將收到的價(jià)款500萬元與其賬面價(jià)值400萬元之間的差額100萬元計(jì)入了當(dāng)期損益(投資收益)。

　　資料二：

　　針對(duì)近年來礦產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)比較大，甲公司總經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人組織人員進(jìn)行討論、學(xué)習(xí)套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)知識(shí)，下面為摘錄的部分發(fā)言記錄：

　　財(cái)務(wù)經(jīng)理張某：公司簽訂遠(yuǎn)期銷售合同(確定承諾)，如果擔(dān)心未來產(chǎn)品價(jià)格上漲導(dǎo)致合同發(fā)生損失，那么應(yīng)該在期貨市場(chǎng)上做賣出套期保值。

　　會(huì)計(jì)師劉某：對(duì)于公司簽訂的遠(yuǎn)期銷售合同(確定承諾)，公司應(yīng)考慮采用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)進(jìn)行處理，這樣不會(huì)對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

　　會(huì)計(jì)師鄭某：對(duì)于境外銷售業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的外匯風(fēng)險(xiǎn)，可以考慮與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂遠(yuǎn)期外匯合同來進(jìn)行規(guī)避。

　　會(huì)計(jì)師關(guān)某：公司持有的庫(kù)存礦產(chǎn)品如果擔(dān)心價(jià)格下降，可以在期貨市場(chǎng)上做賣出套期保值來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。 資料三：

　　2013年1月1日，為激勵(lì)并獎(jiǎng)勵(lì)高管人員，甲公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定甲公司為其200名中層以上管理人員及業(yè)務(wù)骨干每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2013年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按當(dāng)時(shí)的股價(jià)增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2017年12月31日之前行使完畢。甲公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示：

　　年份 公允價(jià)值 支付現(xiàn)金

　　2013年 12

　　2014年 15

　　2015年 18 18

　　2016年 21 21

　　2017年 23

　　2013年有20名被授予期權(quán)人員離開甲公司，甲公司估計(jì)2014年和2015年還將有15名被授予期權(quán)人員離開;2014年又有10名被授予期權(quán)人員離開公司，甲公司估計(jì)2015年還將有8名被授予期權(quán)人員離開;2015年又有10名被授予期權(quán)人員離開，假定2015年有80人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2016年有50人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2017年有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　1.(1)根據(jù)資料一(1)，判斷取得債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別并說明理由;判斷2013年12月31日對(duì)乙公司債券是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備并說明理由和計(jì)算過程。

　　(2)根據(jù)資料一(2)，判斷2013年9月1日出售60%丙公司債券后是否應(yīng)對(duì)該類金融資產(chǎn)重分類并說明理由;

　　(3)根據(jù)資料一(3)，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由，若是處理不正確，說明如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;

　　2.根據(jù)資料二，逐項(xiàng)判斷甲公司關(guān)于套期保值發(fā)言記錄中的條款是否有不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，指出該不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　3.(1)根據(jù)資料三，簡(jiǎn)要說明現(xiàn)金股票增值權(quán)的適用范圍并說明現(xiàn)金結(jié)算的股份支

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