論內(nèi)部審計與改善企業(yè)經(jīng)營管理

　　【摘 要】內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分不僅可以監(jiān)督和評價企業(yè)日常經(jīng)營活動，查漏補缺，而且可以為企業(yè)管理提供咨詢和參謀服務(wù)，增加組織價值。然而當(dāng)前許多企業(yè)并沒有認識到內(nèi)部審計的重要性，以至于內(nèi)部審計未能發(fā)揮出應(yīng)有的作用，本文深入分析了影響內(nèi)審發(fā)揮作用的原因，同時也提出相應(yīng)的解決辦法。
　　【關(guān)鍵詞】審計;企業(yè)經(jīng)營
　　一、影響內(nèi)部審計發(fā)揮作用的因素主要包括以下幾個方面
　　 （一）內(nèi)部審計的模糊定位制約了其職能的發(fā)揮。由于政府審計對內(nèi)部審計發(fā)展的強力推動，內(nèi)部審計的地位界定有所模糊。長久以來，內(nèi)部審計基本上都處于重監(jiān)督、輕服務(wù)的狀態(tài)，在審計監(jiān)督中不遺余力，但在提建議、措施過程中顯得缺少謀略，在審計報告中雖也揭露一些問題，但解決辦法少，失去了審計監(jiān)督的實際意義。在我國，對于內(nèi)部審計人員的職能定位一直是監(jiān)督與服務(wù)并舉。內(nèi)部審計既要監(jiān)督企業(yè)管理當(dāng)局的行為，又要為其服務(wù)，這本身就將內(nèi)審人中員置于兩難境地。
　　 （二）當(dāng)前內(nèi)部審計的方法、內(nèi)容及范圍制約了審計效率的提高。我國加入WTO后，經(jīng)濟環(huán)境要求內(nèi)部審計要為企業(yè)的管理層在改進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等重大問題上發(fā)揮作用，內(nèi)部審計領(lǐng)域必須由過去的財務(wù)審計逐步擴展到績效審計和審計咨詢。目前，內(nèi)部審計工作大部分仍是采取以手工操作為主的會計財本、表冊、憑證詳查法，很少深入到經(jīng)濟活動的前沿了解、咨詢、調(diào)查，結(jié)果是難以從生產(chǎn)、經(jīng)營的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。在審計手段上，仍是傳統(tǒng)的算盤、計算器，計算機的應(yīng)用乃至網(wǎng)絡(luò)化步子緩慢。審計內(nèi)容的單一，重防弊、輕效益，未有足夠的認識和有力措施促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展仍。重審計業(yè)務(wù)，輕指導(dǎo)的觀念制約著內(nèi)審作用的發(fā)揮，內(nèi)審機構(gòu)的工作多集中在審計業(yè)務(wù)方面，而對于國家審計機關(guān)依法履行的指導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)卻缺乏正確認識和必要的了解。
　　 （三）內(nèi)部審計的組織隸屬關(guān)系不合理，獨立性很難得到保障。我國設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)的股份制企業(yè)中，其隸屬關(guān)系主要有兩種形式，即隸屬于董事會和隸屬于監(jiān)事會。內(nèi)部審計隸屬于董事會是我國公司制企業(yè)采取的普遍形式。其優(yōu)點是具有較高的權(quán)威性和較強的獨立性;不足之處是董事會只對企業(yè)財產(chǎn)擁有法人所有權(quán)，并不具體行使管理職能，因此很難應(yīng)付業(yè)務(wù)隨時變化的需要，不利于加強對內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)。另外，在許多我國國有企業(yè)中，內(nèi)部審計隸屬于監(jiān)事會，由于監(jiān)事會是企業(yè)的監(jiān)督機構(gòu)，對董事會和經(jīng)理層進行監(jiān)督，而內(nèi)部審計則是站在維護企業(yè)法人所有權(quán)的立場上，其人員、地位不能超脫于考核目標而存在。因此，這二者之間必然會產(chǎn)生矛盾，從而導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上的混亂，制約內(nèi)部審計的進一步發(fā)展，使之嚴重缺乏獨立性。而審計的獨立性缺失，隸屬關(guān)系混亂，可能會最終導(dǎo)致內(nèi)部審計失去了存在的意義。
　　 （四）內(nèi)部審計的法律、法規(guī)不健全。我國關(guān)于內(nèi)部審計方面的法律法規(guī)嚴重不足，《審計法》中雖有有關(guān)內(nèi)部審計方面的內(nèi)容，但也只是幾句話一帶而過，這是遠遠不夠的。目前我國內(nèi)審職業(yè)法規(guī)也只有審計署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《審計機關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的規(guī)定》，沒有可操作的、科學(xué)的職業(yè)規(guī)范標準及職業(yè)道德規(guī)范。內(nèi)審人員在工作時無章可依，專業(yè)水平難以提高。
　　 （五）內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低，制約著企業(yè)內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。我國加入WTO后，不僅具有先進管理手段的國外大公司要進來，而且，國內(nèi)的企業(yè)也會走向信息化、網(wǎng)絡(luò)化，社會經(jīng)濟將更加緊密地融入現(xiàn)代國際經(jīng)濟之中。在這種情況下，必須建立一支復(fù)合型內(nèi)審人員隊伍，使他們既要懂財務(wù)會計，又要懂經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟和法律知識。然而，人員素質(zhì)的參差不齊，吃老本、疏培訓(xùn)仍然是我國目前內(nèi)審人員的主要特征。這種狀況，遠不能適應(yīng)知識經(jīng)濟時代的要求以及內(nèi)部審計發(fā)展的需要。內(nèi)部審計的現(xiàn)狀有著深刻的主觀與客觀因素。這種現(xiàn)象不解決，內(nèi)部審計的作用就無從談起，企業(yè)就不能在日益激烈的市場競爭中取得制度上的完善。
　　二、發(fā)揮內(nèi)部審計作用，改善企業(yè)經(jīng)營管理的對策建議
　　 （一）應(yīng)盡快建立內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式企業(yè)內(nèi)審工作可分為兩部分，一是對財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性的審計，二是對企業(yè)經(jīng)營和管理的分析和評價。第一部分，可由內(nèi)審人員根據(jù)不同類型項目的不同審計目的，對會計師事務(wù)所提出每一項目的具體要求，委托事務(wù)所按照內(nèi)部審計的目的進行審計，從而保證會計信息的真實、合法和完整。內(nèi)部審計人員由于對本公司的情況熟悉，應(yīng)將工作重點放在對企業(yè)經(jīng)營管理及公司業(yè)務(wù)過程的分析和評價上，并對整個審計工作全過程進行參與和監(jiān)督。內(nèi)外審計的有機結(jié)合，既可解決內(nèi)部審計機構(gòu)人手少而任務(wù)重的矛盾，又有助于提高內(nèi)審的效率與質(zhì)量。
　　 （二）內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴展，對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，內(nèi)部審計應(yīng)從事后審計逐步向事前、事中審計轉(zhuǎn)變。目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計都是事后審計，主要起監(jiān)督作用。當(dāng)代內(nèi)部審計的作用不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、資金、投資等計劃及和預(yù)算等都應(yīng)做到事前審核、事中控制，以便及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度。審計內(nèi)容也由“死后驗尸”變?yōu)榻?jīng)營的全過程、經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)及企業(yè)內(nèi)部控制制度等審計，其結(jié)果不僅能收到事半功倍的效果，而且也使審計工作的自身價值得以實現(xiàn)。在拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域方面，要在傳統(tǒng)意義上的財務(wù)收支審計基礎(chǔ)上，進一步拓寬內(nèi)部審計的范圍，把內(nèi)部審計工作的重點轉(zhuǎn)到內(nèi)部管理審計、決策審計、工程招投標審計、政府采購審計、經(jīng)濟合同審計、投資環(huán)境審計和投資項目評估等方面上來，從而提高內(nèi)部審計的層次。
　　 （三）給內(nèi)部審計工作創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。目前我國還沒有一部關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)，盡管有《審計法》以及《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《審計機關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的規(guī)定》等，但還不夠完整，效力也比較差。我們國家應(yīng)當(dāng)從法律上對財產(chǎn)的所有權(quán)加以監(jiān)督，完善內(nèi)部審計的有關(guān)法規(guī)，使內(nèi)部審計有法可依，有章可循。因此，為了給內(nèi)部審計工作創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境，使內(nèi)部審計有法可依，必須加快對內(nèi)部審計的立法工作步代，盡快出臺內(nèi)部審計法規(guī)，切實為內(nèi)部審計的發(fā)展提供法律保障。
　　 （四）造就一支高素質(zhì)的審計隊伍。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴展，審計機構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要有懂財務(wù)及審計知識的人才，還應(yīng)配備精通企業(yè)各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，如：精通法律、金融、證券、國際貿(mào)易等方面知識的人才，選擇有豐富經(jīng)驗和較高業(yè)務(wù)水平的人員加入內(nèi)部審計部門，使內(nèi)部審計機構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。
　　 （五）搞好審計工作的關(guān)鍵在領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。審計工作的地位和作用，決定了必須高標準、嚴要求地加強審計隊伍建設(shè)。要不斷改善內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)，根據(jù)工作發(fā)展的需要適當(dāng)充實一些懂計算機等技術(shù)的專業(yè)人才，把提高審計人員的政治素質(zhì)擺上議程，多層次、多渠道、多形式地搞好培訓(xùn)工作，要加強政治思想教育，抓好廉政建設(shè)，嚴肅審計紀律，樹立良好的審計形象。逐步普及內(nèi)控制度評審的有關(guān)知識，使廣大內(nèi)審人員了解和掌握評審的技術(shù)方法和基本要求。

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