多利益主體XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施效果分析

　　XBRL是利用信息技術(shù)手段的一種新型財(cái)務(wù)報(bào)告語言，1998年由美國會(huì)計(jì)師霍夫曼提出。上海證券交易所和深圳證券交易所分別于2003年和2004年引入XBRL，兩大證券交易所成為推動(dòng)XBRL應(yīng)用的主力軍。近幾年財(cái)政部將XBRL建設(shè)作為會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的重中之重，于2010年頒布了XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)并要求部分企業(yè)實(shí)施，XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施至今已有三年多的時(shí)間。文章針對(duì)不同利益主體實(shí)施效果、各利益主體的相關(guān)需求是否得到滿足等方面展開研究，以期對(duì)XBRL的推廣應(yīng)用提供建議與指導(dǎo)。
　　一、通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施效應(yīng)分析：財(cái)政部視角
　�。ㄒ唬�實(shí)施與測試 2010年XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)頒布后，2011年首次實(shí)施的企業(yè)分為兩組：第一組是13家上市公司，第二組是12家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其國內(nèi)A股主板上市公司審計(jì)客戶。在各方共同努力下，13家企業(yè)和12家會(huì)計(jì)師事務(wù)協(xié)助591家上市公司審計(jì)客戶提交了實(shí)例文檔和擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的初步版本。
　　2011年財(cái)政部對(duì)首批實(shí)施企業(yè)報(bào)送的材料進(jìn)行了嚴(yán)格的測試，邀請(qǐng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)XBRL團(tuán)隊(duì)的技術(shù)專家對(duì)提交的材料進(jìn)行了逐一測試。測試結(jié)果顯示，所有實(shí)例文檔和擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)均能被正確解析，能夠使用專業(yè)軟件提取通用分類標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)記的財(cái)務(wù)信息。與此同時(shí)在國內(nèi)，財(cái)政部運(yùn)用自行開發(fā)的兩套測試軟件同時(shí)結(jié)合專家審核的方式，對(duì)實(shí)施企業(yè)提交的實(shí)例文檔和擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了綜合測試，并出具了測試報(bào)告。經(jīng)測試總體質(zhì)量較好，能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期功能和效果。
　　2012年將實(shí)施范圍擴(kuò)大到國有大中型企業(yè)，經(jīng)過財(cái)政部的努力和協(xié)調(diào)共有82家企業(yè)參與實(shí)施，于2012年8月3日完成了XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和第一輪報(bào)送。
　　2012年針對(duì)大中型國有企業(yè)實(shí)施采用報(bào)送、校驗(yàn)、修改相結(jié)合的方式。收到XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)政部就著手校驗(yàn)工作，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題組織修改，經(jīng)過兩輪校驗(yàn)和修改，第三次進(jìn)行校驗(yàn)和測試時(shí)，已發(fā)現(xiàn)的問題全部得到糾正，標(biāo)志著2012年地方國有大中型企業(yè)通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施工作圓滿完成。
　�。ǘ�）實(shí)施效果 從財(cái)政部角度來看，2011年通用分類標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施初見成效，首批實(shí)施取得了成功，由于初次實(shí)施，存在一些問題，主要表現(xiàn)為不正確的元素匹配或不必要的擴(kuò)展，導(dǎo)致數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和可比性同時(shí)降低。此外，在企業(yè)編報(bào)過程中存在XBRL難理解、成本高等問題。
　　2012年國有大中型企業(yè)實(shí)施過程中，財(cái)政部關(guān)注對(duì)實(shí)施企業(yè)的培訓(xùn)、指導(dǎo)和技術(shù)支持。前期通過平臺(tái)交流、電話郵件答疑和現(xiàn)場指導(dǎo)等方式增強(qiáng)實(shí)施過程指導(dǎo)；后期將校驗(yàn)、修改和培訓(xùn)工作融為一體，經(jīng)過校驗(yàn)和修改最終實(shí)現(xiàn)通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的成功。同時(shí)培養(yǎng)了一批業(yè)務(wù)人才，鞏固了通用分類標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施要求，有利于提高以后年度實(shí)施的質(zhì)量。
　　從財(cái)政部視角看，XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施效果良好，實(shí)例文檔結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、符合要求，對(duì)年報(bào)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行了合理的標(biāo)識(shí)，已經(jīng)達(dá)到了國際先進(jìn)水平。財(cái)政部經(jīng)過2011年的首次實(shí)施之后關(guān)注到在企業(yè)層面存在編報(bào)困難的問題，在2012年實(shí)施過程中開始重視全程培訓(xùn)，并產(chǎn)生了很好的效果。
　　二、通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施效應(yīng)分析：企業(yè)視角
　　實(shí)施企業(yè)在通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施信息鏈中處于中間位置，直接關(guān)系到上游財(cái)政部能否及時(shí)收回XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告，也直接關(guān)系到信息的使用者能否便利獲取信息。企業(yè)視角研究從適用性評(píng)價(jià)和典型公司實(shí)施分析兩個(gè)方面展開：
　�。ㄒ唬┻m用性評(píng)價(jià) 企業(yè)作為通用分類標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施者，在實(shí)施過程中要參考XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素，元素一致時(shí)可以直接引用，反之，需要對(duì)元素進(jìn)行擴(kuò)展。元素?cái)U(kuò)展一方面會(huì)增加企業(yè)編報(bào)的難度，另一方面由于不同企業(yè)擴(kuò)展的差異會(huì)降低信息的可比性。文章主要從元素的適用性角度對(duì)企業(yè)實(shí)施效果進(jìn)行分析。
　　企業(yè)通用分類標(biāo)準(zhǔn)適用性評(píng)價(jià)主要從完整性和效率性兩方面進(jìn)行分析，其衡量指標(biāo)分別采用如下公式：
　　完整性=取自通用分類標(biāo)準(zhǔn)的元素?cái)?shù)/企業(yè)披露實(shí)務(wù)中元素總數(shù)
　　效率性=具體企業(yè)的復(fù)用的元素?cái)?shù)量/通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素?cái)?shù)量
　　選取房地產(chǎn)、石油、化工、通信、運(yùn)輸和商業(yè)各10家企業(yè)，將2011年會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的貨幣項(xiàng)目與通用分類標(biāo)準(zhǔn)清單中的元素進(jìn)行匹配，匹配成功得1個(gè)分值，進(jìn)行擴(kuò)展的記為擴(kuò)展1個(gè)分值。元素匹配后通過公式計(jì)算出完整性和效率性指標(biāo)并對(duì)其進(jìn)行分析，對(duì)適用性進(jìn)行評(píng)價(jià)。
　　將不同行業(yè)的元素匹配情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，得出石油行業(yè)XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)的完整性指標(biāo)最高為82.25%，其他行業(yè)均在60%左右�？傮w來說，其完整性指標(biāo)較低。石油行業(yè)完整性指標(biāo)較高是因?yàn)橛惺�油行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，一般行業(yè)在編報(bào)時(shí)近40% 的元素需要企業(yè)自行擴(kuò)展，說明通用分類標(biāo)準(zhǔn)在完整性方面存在不足。XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)效率性方面，石油行業(yè)指標(biāo)最高為62.60%，其他行業(yè)在27%左右。一般行業(yè)通用分類標(biāo)準(zhǔn)報(bào)表附注元素清單中，大約只有四分之一元素被使用，元素使用效率非常低。由于石油行業(yè)有行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，該行業(yè)在完整性和效率性方面明顯高于其他行業(yè)，從而說明制定行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)的必要性。
　　總體來說，從評(píng)價(jià)適用性的完整性和效率性兩個(gè)指標(biāo)來看，由于大量元素需要擴(kuò)展，完整性存在不足，分類標(biāo)準(zhǔn)元素的利用率也很低，得出適用性比較低，必然會(huì)增加企業(yè)的編報(bào)難度。
　�。ǘ�）典型企業(yè)實(shí)施分析 選取廣深鐵路和中國聯(lián)通作為典型企業(yè)分析實(shí)施效果，在廣深鐵路推行的過程中，成立了專門的XBRL項(xiàng)目管理委員會(huì)和項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的XBRL技術(shù)團(tuán)隊(duì)提供技術(shù)支持。經(jīng)過實(shí)施指出了財(cái)務(wù)軟件與XBRL技術(shù)的融合性和XBRL軟件的易用性有待提高、需要加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)等問題。中國聯(lián)通認(rèn)識(shí)到實(shí)施通用分類標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)雜性，聘請(qǐng)專家對(duì)XBRL進(jìn)行培訓(xùn)，成立專門的XBRL工作小組，指出剛開始接觸XBRL技術(shù)，比較陌生，在實(shí)施過程中元素的適用性也比較低。
　　廣深鐵路和中國聯(lián)通在XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施過程中都有很大的成本支出，在實(shí)施過程中存在元素?cái)U(kuò)展的問題，可以引用的元素比較少，大量的元素需要擴(kuò)展。現(xiàn)階段高成本投入在企業(yè)內(nèi)部管理方面并沒有發(fā)揮作用，僅僅是為了按期報(bào)送XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，XBRL的技術(shù)優(yōu)勢也沒有顯現(xiàn)出來。

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