淺談國庫集中支付制度下如何完善政府會計集中核算運(yùn)行模式

　　【摘 要】會計集中核算是指在預(yù)算單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)管理權(quán)不變的前提下，由會計核算中心集中辦理會計核算和實(shí)施會計監(jiān)督的一種會計管理模式。隨著我國公共財政的改革深入和發(fā)展，各地區(qū)根據(jù)財政部的要求，政府會計集中核算逐步向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌，將會計集中核算與國庫集中支付相融合，可以更有效地對行政事業(yè)單位的財政性收支進(jìn)行規(guī)范的控制、管理和監(jiān)督。本文結(jié)合工作實(shí)際，介紹了現(xiàn)行國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位會計集中核算的特點(diǎn)、存在問題以及完善措施。
　　【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；國庫集中支付制度；會計集中核算
　　多年的基層實(shí)踐證明，會計集中核算作為一種有效的財務(wù)管理模式，改變了分散核算帶來的信息質(zhì)量低、會計監(jiān)督不到位的缺點(diǎn)，強(qiáng)化了資金使用過程的監(jiān)管；國庫集中支付的實(shí)行，改變了財政資金撥付方式，解決了資金分散沉淀造成的資金閑置浪費(fèi)問題。國庫單一賬戶改革是我國財政管理領(lǐng)域的一項(xiàng)重大創(chuàng)新，如何完善國庫集中支付下的政府會計集中核算模式需要我們在實(shí)際工作中不斷探索。
　　一、國庫集中支付下政府會計集中核算的特點(diǎn)
　　國庫集中支付下的政府會計集中核算實(shí)行“單一賬戶、集中辦公、集中核算、全程監(jiān)督”的管理模式，它具有如下特點(diǎn)：第一，預(yù)算單位設(shè)立一個零余額賬戶和一個專用存款賬戶。零余額賬戶主要用于辦理財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)、專用存款戶主要用于核算單位的歷年結(jié)余資金，財政核撥的往來款項(xiàng)等。預(yù)算單位資金支出賬戶采用零余額模式，日間透支，日終與國庫單一賬戶清算。預(yù)算單位需要用款時可以向財政申請支付或授權(quán)支付。代理銀行對所有支付情況匯總后和財政零余額賬戶清算。每日清算后，財政及預(yù)算單位零余額賬戶均為零。所有財政資金收支均按規(guī)范的程序在財政單一賬戶體系中運(yùn)作。第二，推行以集中辦公為模式的集中核算管理。由會計核算中心統(tǒng)一集中核算，以一人記多本賬的方式通過統(tǒng)一的財政信息一體化網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行日常賬務(wù)處理。第三，建立全覆蓋的資金監(jiān)管體系。對所有預(yù)算單位的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、原始憑證錄入、會計核算、決算實(shí)現(xiàn)實(shí)時動態(tài)監(jiān)控，使資金運(yùn)行過程更趨公開和透明。
　　二、國庫集中支付制度下政府會計集中核算存在的問題
　　1.制度缺陷
　　政府會計集中核算為國庫集中支付制度的全面推行奠定了良好的基礎(chǔ)，兩者的融合使財政資金在撥付環(huán)節(jié)和支付環(huán)節(jié)中均處于有效監(jiān)督之下，但在實(shí)際運(yùn)行過程中，兩種制度并軌模式在財務(wù)管理中出現(xiàn)的問題和矛盾依然存在。相關(guān)制度僅對核算中心的工作職責(zé)及業(yè)務(wù)流程有較為詳細(xì)的規(guī)定但對委托單位的職責(zé)要求不夠明確。
　　2.主體不明
　　由于制度上的不完善，在實(shí)際操作中常常會發(fā)生各自為政，自顧各家門前雪的情況。在業(yè)務(wù)流程過程中，由于各階段所屬責(zé)任主體不同，容易產(chǎn)生相互推諉的情況，造成工作上費(fèi)時費(fèi)力而又無法及時解決問題。另外，如發(fā)生違法會計行為后，責(zé)任主體如何認(rèn)定？又如財務(wù)管理和會計核算的職能分開致使預(yù)算單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化，內(nèi)部會計控制制度削弱等等。
　　3.管理斷層
　　筆者所在的單位是由20多家區(qū)級行政事業(yè)單位組成的財務(wù)核算中心，隨著政府收支分類改革、國庫集中支付、績效預(yù)算、內(nèi)控制度、信息公開等財政一系列改革措施的實(shí)行，核算中心的會計人員依法履行職能、開展業(yè)務(wù)工作出現(xiàn)一些銜接上的困難。由于制度上的缺陷及主體不明確，在財務(wù)工作流程中不能進(jìn)行統(tǒng)一管理，使得各階段銜接上出現(xiàn)了斷層。這種管理上的斷層使得核算中心工作人員在業(yè)務(wù)處理中，特別在預(yù)算編制階段無所適從。
　　4.協(xié)作不暢
　　行政事業(yè)單位預(yù)算編制作為極其重要的一項(xiàng)工作，由于核心算中心會計不了解該單位的人員增減變動情況，不能充分預(yù)測與詳細(xì)規(guī)劃全年收支，往往會出現(xiàn)編制不合理，影響預(yù)算編制質(zhì)量，常常會發(fā)生調(diào)整不及時而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行率差。為了做好此項(xiàng)工作，通常的做法是：先由報賬員上報單位基礎(chǔ)資料后再由核算單位的主管會計編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算，經(jīng)過反復(fù)的溝通后才能完成，致使工作效率低下。好多工作需要雙方的配合，一方提供數(shù)據(jù)，另一方撰寫文字說明，協(xié)同作戰(zhàn)，完成的工作質(zhì)量也不高；另外，從會計監(jiān)督職能出發(fā)，要行使會計監(jiān)督權(quán)有一定難度。
　　5.監(jiān)管缺失
　　根據(jù)我國會計法規(guī)定，會計的主要職責(zé)是進(jìn)行會計核算，實(shí)行會計監(jiān)督。但是，由于集中核算，一個會計同時要負(fù)責(zé)多個單位賬務(wù)，而且每個單位的基本職能不一，工作目標(biāo)不同，不熟悉各單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況，不參與其日常業(yè)務(wù)工作，在賬務(wù)處理中難免會出現(xiàn)會計信息失真等現(xiàn)象。理論上說，實(shí)行會計集中核算后，核算中心會計人員與預(yù)算單位沒有任何依附關(guān)系，可以嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的財務(wù)制度規(guī)定獨(dú)立行使財務(wù)監(jiān)督權(quán)力，但在實(shí)際操作中，財務(wù)審批職能由單位行使，會計監(jiān)督職能由會計核算中心行使，會計人員只能根據(jù)票據(jù)來判斷單位報賬發(fā)票的手續(xù)是否完備，票據(jù)是否規(guī)范合法，而無法鑒別反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí)，要正確行使會計監(jiān)督權(quán)力很難做到。以上問題的產(chǎn)生究其根本原因是由于財務(wù)管理與會計核算、監(jiān)督的脫節(jié)而導(dǎo)致的。
　　三、完善國庫集中支付制度下會計集中核算的對策
　　針對上述實(shí)踐過程中凸顯的問題，在新形勢下如何做好國庫集中支付制度下的會計集中核算，采取何種有效對策成為當(dāng)前實(shí)現(xiàn)國庫集中支付制度下會計集中核算最為緊要的研究課題。
　　本文認(rèn)為首先要建立健全會計核算中心的工作制度，規(guī)范完善財務(wù)工作流程中的監(jiān)督體系，形成一套獨(dú)立的財務(wù)審核機(jī)制。此是當(dāng)前形勢下的重中之重。同時，需要明確預(yù)算單位主體責(zé)任，明確核算中心的監(jiān)管職責(zé)，加強(qiáng)預(yù)算單位與會計核算中心溝通協(xié)調(diào)，轉(zhuǎn)移工作重心，實(shí)現(xiàn)從核算型向管理型轉(zhuǎn)化，從而完善財務(wù)集中核算運(yùn)行模式，進(jìn)一步提高財務(wù)集中核算中心工作效率。
　　1.加強(qiáng)制度建設(shè)、明確責(zé)任主體，完善全面覆蓋的監(jiān)管體系
　　我國《會計法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；實(shí)行集中支付制度改革后，預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行主體和會計責(zé)任主體不變，預(yù)算單位資金所有權(quán)、資金使用權(quán)、財務(wù)管理權(quán)不變，債權(quán)和債務(wù)主體不變，經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體不變。簡而言之，國庫集中支付下的會計集中核算責(zé)任主體仍是各預(yù)算單位， 而不是會計核算中心。各預(yù)算單位對預(yù)算執(zhí)行和會計責(zé)任承擔(dān)雙重主體責(zé)任：

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