提高內(nèi)審質(zhì)量,完善內(nèi)控機(jī)制

　　【摘 要】新形勢下，我國內(nèi)部審計已從傳統(tǒng)的會計查錯防弊監(jiān)督向以評價內(nèi)部控制和關(guān)注風(fēng)險導(dǎo)向為核心的服務(wù)型職能轉(zhuǎn)變。但國有企業(yè)固有的治理缺陷使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)難以獨(dú)立、內(nèi)審隊伍專業(yè)性不強(qiáng)、重視程度不夠等影響因素，使國企內(nèi)審質(zhì)量低下。本文分析了A市投資集團(tuán)內(nèi)部審計工作開展及質(zhì)量現(xiàn)狀，并對其原因展開分析，進(jìn)而提出了提高內(nèi)審質(zhì)量的措施和建議。
　　【關(guān)鍵詞】查錯防弊；風(fēng)險導(dǎo)向；內(nèi)審質(zhì)量
　　一、國有企業(yè)提高內(nèi)部審計質(zhì)量的重要性
　　當(dāng)今深化國企改革轉(zhuǎn)型的核心內(nèi)容是完善管理體制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度，保證國有企業(yè)增值保值，促進(jìn)國企轉(zhuǎn)型升級成功實施。而加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作，提高內(nèi)審質(zhì)量，則是保證國有企業(yè)經(jīng)營依法合規(guī)及順利推進(jìn)改革轉(zhuǎn)型的有力舉措，但要更好發(fā)揮內(nèi)審工作各項職能有賴于不斷完善內(nèi)控體系建設(shè)和提高內(nèi)部審計質(zhì)量。
　　1.提高內(nèi)審質(zhì)量是強(qiáng)化國企內(nèi)部監(jiān)管的核心要素
　　習(xí)近平在十九大報告明確提出國企改革的方向是：“加快國有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，推動國有資本做強(qiáng)做優(yōu)做大，有效防止國有資產(chǎn)流失�！蔽覀儑�有企業(yè)應(yīng)建立起科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)督治理結(jié)構(gòu)確保改革目標(biāo)實現(xiàn)。而提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量在強(qiáng)化國企內(nèi)部約束監(jiān)督機(jī)制中具有不可替代的作用。
　　2.提高內(nèi)審質(zhì)量是完善國企內(nèi)控的重要手段
　　提高國企內(nèi)部審計質(zhì)量與加強(qiáng)風(fēng)險管理在完善內(nèi)部控制方面有著異曲同工之妙。開展科學(xué)高效的內(nèi)部審計監(jiān)督工作，應(yīng)以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以提高風(fēng)險管理水平為目標(biāo)，以評價內(nèi)部控制有效性為宗旨，內(nèi)部審計與風(fēng)險管理相互依賴，相互促進(jìn)，共同促進(jìn)了內(nèi)控機(jī)制的健全，更加科學(xué)有效提升了國有企業(yè)的綜合管理水平。
　　3.提高內(nèi)審質(zhì)量是有效防范國企經(jīng)營風(fēng)險的重要保證
　　按照國家五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范—審計指引》規(guī)定：內(nèi)部審計工作的重中之重就是受托董事會開展企業(yè)內(nèi)部控制的評價工作，這種內(nèi)部評價包括內(nèi)控設(shè)計有效和執(zhí)行有效兩方面。同時企業(yè)在開展日常經(jīng)營活動中，自覺接受內(nèi)部審計的監(jiān)督評價，不斷發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和潛在的風(fēng)險，并不斷完善內(nèi)控制度強(qiáng)化管理，從而有效防范了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。反之企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險管理活動的加強(qiáng)又對開展內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率提出了更高的要求。
　　二、A市投資集團(tuán)內(nèi)審質(zhì)量現(xiàn)狀及原因分析
　　A市投資集團(tuán)作為A市最大的國有獨(dú)資企業(yè)，一直以來由于內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差，內(nèi)審人員專業(yè)性不強(qiáng)，內(nèi)部審計監(jiān)督工作始終停留在事后的跟蹤層面，真正意義上以評價內(nèi)部控制為核心風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬑撮_展起來，審計質(zhì)量令人堪憂，主要表現(xiàn)在以下幾方面。
　　1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性
　　A市投資集團(tuán)本部按照《審計法》的要求于2013年設(shè)立了內(nèi)審部。從設(shè)立之初就實行“兩套班子、一套人馬”與紀(jì)檢監(jiān)察合署一個機(jī)構(gòu)辦公，并隸屬集團(tuán)公司紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審人員的薪酬獎懲任免都由集團(tuán)紀(jì)委考核確定，內(nèi)審人員日常工就是選聘外部中介機(jī)構(gòu)或協(xié)同外部審計服務(wù)機(jī)構(gòu)做子公司領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)責(zé)審計、離任審計和按步就班的財務(wù)檢查工作，剩下的大部分時間按照上級的要求做紀(jì)律監(jiān)察方面工作。各子公司大多未設(shè)立內(nèi)審專職部門，一般都是在財務(wù)部指定一名會計做兼職內(nèi)審人員。這種管理模式下，很難發(fā)揮內(nèi)部審計的獨(dú)立監(jiān)督職能，更談不上獨(dú)立評價內(nèi)部控制和實施風(fēng)險管理，嚴(yán)重扭曲了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職責(zé)定位。
　　2.內(nèi)審隊伍專業(yè)能力不強(qiáng)
　　目前A市投資集團(tuán)本部在監(jiān)察審計部門共設(shè)兩名專職審計人員，一名是從工程部抽調(diào)過來學(xué)工程造價的，另一名是2016年從財務(wù)部抽調(diào)過來學(xué)會計的。兩名專職審計人員以前均未從事過審計工作，也未系統(tǒng)接受過審計專業(yè)知識學(xué)習(xí)，各子公司兼職內(nèi)審人員都是會計出身，A市投資集團(tuán)內(nèi)審人員普遍專業(yè)能力不強(qiáng)，制約了內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高。
　　3.內(nèi)審工作方法存在偏差
　　A市投資集團(tuán)上下對內(nèi)部審計在日常經(jīng)營管理中的風(fēng)險防范監(jiān)督作用存在認(rèn)識上的偏差。領(lǐng)導(dǎo)只關(guān)注事后的結(jié)果，對事前和過程監(jiān)督管理不重視，在日常經(jīng)營管理中，已出現(xiàn)了既定事實的經(jīng)營風(fēng)險，內(nèi)審部門才按領(lǐng)導(dǎo)指示介入調(diào)查，一般是查找風(fēng)險責(zé)任，作出處理意見，督促當(dāng)事人拿出整改方案，然后進(jìn)行持續(xù)跟蹤落實。這種“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的事后跟蹤審計，扮演的是“救火隊長”角色，過多履行的是事后紀(jì)檢監(jiān)察職能，并沒有起到“防微杜漸”事前風(fēng)險管控作用。領(lǐng)導(dǎo)也對內(nèi)審工作不抱過高的期望值，內(nèi)審人員也缺乏工作熱情和創(chuàng)新動力。
　　4.未形成高效科學(xué)的內(nèi)審機(jī)制
　　A市投資集團(tuán)按市國資委要求擬訂了內(nèi)部控制基本規(guī)范，并出臺了制度匯編。各子公司也相繼加強(qiáng)了各自的內(nèi)控體系建設(shè)，但整個集團(tuán)公司內(nèi)部控制運(yùn)行效果不佳，內(nèi)審部門也未進(jìn)行有效性評價，更沒有聘請專業(yè)審計機(jī)構(gòu)在評價的基礎(chǔ)上進(jìn)行內(nèi)控審計，只在每年財務(wù)年報審計中，注冊會計師僅增加了財務(wù)內(nèi)控有效性“不痛不癢”的描述段字樣，根本沒有發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制建設(shè)中關(guān)鍵評價作用，沒有起到以評價促完善風(fēng)險管理的高效內(nèi)審機(jī)制。
　　三、提高A市投資集團(tuán)內(nèi)審質(zhì)量的建議
　　1.科學(xué)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)審職責(zé)
　�。�1）建議A市投資集團(tuán)組建內(nèi)部審計委員會，明確該委員會向董事會負(fù)責(zé)報告工作，將內(nèi)審人員從紀(jì)檢監(jiān)察部門中分離出來，設(shè)立專職內(nèi)部審計部門，并在內(nèi)部審計委員會指導(dǎo)和監(jiān)督下開展內(nèi)部審計工作。各子公司也按集團(tuán)公司統(tǒng)一要求設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)或指定專職內(nèi)審人員在集團(tuán)統(tǒng)一指導(dǎo)下開展本公司內(nèi)審工作。集團(tuán)公司內(nèi)審部負(fù)責(zé)人的獎懲任免由董事會授權(quán)審計委員會負(fù)責(zé)考核執(zhí)行，子公司內(nèi)審負(fù)責(zé)人實行“委派制”，其人事薪酬由集團(tuán)公司統(tǒng)一派遣考核，這就提高了整個內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。
　�。�2）強(qiáng)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能職責(zé)。首先，定位公司審計部門職能是為董事會監(jiān)督經(jīng)營層依法合規(guī)開展經(jīng)營活動提供支持并全面覆行公司風(fēng)險管理和內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)的歸口部門，是按照董事會制訂的審計目標(biāo)獨(dú)立開展內(nèi)部審計監(jiān)督工作，不受其他任何部門干預(yù)和約束，是為完善公司內(nèi)部控制制度和治理結(jié)構(gòu)提供服務(wù)的。其次，明確主要職責(zé)如下：①根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和公司其他相關(guān)規(guī)章制度建立健全公司內(nèi)部審計制度，按照內(nèi)審委員會的統(tǒng)一安排制訂年度內(nèi)審計劃報董事會批準(zhǔn)后組織實施。②制訂《公司風(fēng)險管理辦法》，對各子公司開展風(fēng)險管理情況進(jìn)行排查，對重大風(fēng)險事項進(jìn)行評估分析并提出應(yīng)對方案報請董事會審查。③遵照公開、公平、公正原則選聘外部審計機(jī)構(gòu)并做好工程建設(shè)項目的中期和竣工決算審計工作。④對各子公司內(nèi)部審計工作進(jìn)行指導(dǎo)，對開展的專項審計檢查工作進(jìn)行督促整改落實。⑤年終，全面開展內(nèi)部控制的專項評價工作，向董事會作出書面評價報告。

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